9 налоговые нарушения, их виды и ответственность за их совершение

Налоговая система не может функционировать без института ответственности.

Вся система ответственности за нарушения налогового законодательства основана на государственном принуждении в сфере налоговых отношений.

Основанием для применения мер ответственности является доказанное правонарушение .

Налоговое правонарушение – это виновно совершенное противоправное (т.е. в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние налогоплательщика, налогового агента или иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность.

Под деянием понимается как действие, так и бездействие.

Признаки ответственности:

1 ответственность является следствием виновного деяния (умышленного деяния);

2. наступает вслед за нарушением правовых норм;

3. реализуется в определенных процессуальных нормах (виновные привлекаются в установленном законом порядке);

4. направлена на возмещение ущерба;

5. исполняется в виде: финансовой, административной, уголовной, дисциплинарной ответственности.

Все перечисленное определяет взаимоотношения государства с налогоплательщиками.

Лица, подлежащие ответственност и за совершение налоговых правонарушений:

1. организации;

2. физические лица.

Организации – это налогоплательщики, налоговые агенты, банки и иные кредитные организации.

Налоговые агенты несут ответственность за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налогов.

Банки – отвечают за перечисление налогов в бюджет. У них 2 обязанности: – списать денежные средства с расчетного счета; – зачислить денежные средства в бюджет.

Ответственность банков поступает при наличии следующих условий:

а) при наличии расчетных документов;

б) возможность исполнения этого документа.

Физические лица – это налогоплательщики. Они могут быть привлечены к ответственности с 16-тилетнего возраста.

Условия привлечения к налоговой ответственности.

1. Могут привлечь только по основаниям, перечисленным в НК;

2. Нельзя привлечь повторно;

3. Лицо считается не виновным, пока его вина не доказана судом;

4. Привлечение к ответственности не освобождает от: – других видов ответственности; – обязанности уплатить налоги, пени, штрафы.

Обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности: 1. отсутствие налогового правонарушения; 2. отсутствие вины лица в совершении правонарушения; 3. 16-ний возраст. 4. срок давности.

Обстоятельства, смягчающие вину: 1.стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2. совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения; 3. обстоятельства признанные судом.

Обстоятельства, отягощающие вину: 1. повторное нарушение.

Формы вины: умышленная и неумышленная вина.

Умышленная – если виновник осознает противоправный характер деяния или вредный характер последствий. Неумышленная – неосознанная.

Обстоятельства, исключающие вину лица в правонарушении:

1. Форс-мажор; 2. Болезненное состояние; 3. следование разъяснениям налоговых органов.

По налоговым правонарушениям срок давности 3 года. Исчисляется 2 способами:

– со дня совершения правонарушения;

– со дня следующего после окончания налогового периода (предусмотрен для случаев нарушения правил учета доходов и расходов и при неуплате, или не полной уплате налогов; предусматривает конкретные меры ответственности за конкретный состав налогового правонарушения).

Ответственность за налоговые нарушения: нормативное регулирование

Налоговым правонарушениям и ответственности за них посвящена отдельная глава НК РФ под номером 16. Отдельно в Кодексе описаны правонарушения и ответственность банков (глава 18), рассматривать которую мы не будем в силу специфичности субъекта.

По Налоговому кодексу единственное возможное наказание — штраф, сумма которого зависит от вида нарушения, а также категории и статуса нарушителя. Однако привлечь могут не только к налоговой ответственности.

Какая еще ответственность возможна за нарушения, связанные с налогами, а также процедуру применения налоговых санкций смотрите в КонсультантПлюс. Получите пробный демо-доступ к правовой системе и бесплатно переходите в материал.

А в таблице ниже вы увидите список основных налоговых нарушений и размеры штрафов за них.

Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение для физлиц, ИП и компаний

Для каждой категории налогоплательщиков предусмотрена разная степень жесткости санкций. Наиболее суровое наказание предполагается для компаний, поскольку у них больше всего налоговых обязательств и существенно выше обороты (а значит, и масштаб возможных деяний). Предприниматели зачастую несут аналогичную ответственность, однако масштаб их деятельности в основном ограничивает тяжесть проступков мелкой или средней степенью.

Ответственность за налоговые правонарушения: таблица взысканий, налагаемых на компании и предпринимателей

Таблица 1. Взыскания для юридических лиц и предпринимателей.

Проступок

Кто несет ответственность

Штраф, иная санкция

Основание

Пропущен срок регистрации в ИФНС

Юрлица, ИП

10 000 руб.

п.1 ст.116 НК РФ

Должностные лица организаций

500 – 1 000 руб.

п. 1 ст. 15.3 КоАП РФ

Предпринимательская деятельность ведется без регистрации в ИФНС

Юрлица, ИП

10% от доходов, полученных без регистрации (минимум 40 000 руб.)

п.2 ст.116 НК РФ

Должностные лица организаций

2 000 – 3000 руб.

п. 2 ст. 15.3 КоАП РФ

Не подана в срок налоговая декларация (расчет по страхвзносам)

Юрлица, ИП

5% от суммы, неуплаченной по декларации, за каждый месяц просрочки (минимум 1 000 руб., максимум -30% от суммы неуплаты)

п.1 ст.119 НК РФ

Должностные лица организаций

предупреждение или штраф 300-500 руб.

ст. 15.5 КоАП РФ

Не подан в срок расчет 6-НДФЛ

Юрлица, ИП – налоговые агенты

1000 руб. за каждый месяц просрочки

п. 1.2 ст. 126 НК РФ

Подача декларации, отчета в бумажной форме вместо электронной (когда электронный формат обязателен)

Юрлица, ИП

200 руб.

ст. 119.1 НК РФ

Грубое нарушение правил ведения налогового учета

Юрлица, ИП

10 000 руб. (если нарушения в одном налоговом периоде),

30 000 руб. (если нарушения более чем в одном налоговом периоде)

п.1, 2 ст. 120 НК РФ

Занижение налоговой базы (при грубом нарушении правил налогового учета)

Юрлица, ИП

20% от суммы неуплаты (минимум 40 000 руб.)

п.3 ст. 120 НК РФ

Неуплата (неполная уплата) налогов, страхвзносов в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления, иного неправомерного деяния

Юрлица, ИП

20% от неперечисленной суммы,

40% – при наличии умысла

п.1-п.3 ст. 122 НК РФ

Непредоставление в ИФНС документов (несообщение сведений), требуемых для налогового контроля, представление искаженных данных

Юрлица, ИП

200 руб. за каждый непредставленный документ

П. 1 ст. 126 НК РФ

Юрлица, ИП

10 000 руб. – при непредставлении сведений, или подаче недостоверных данных о налогоплательщике (плательщике страхвзносов)

П. 2 ст. 126 НК РФ

Должностные лица организаций

300-500 руб.

п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ

Представление недостоверных сведений налоговым агентом

Юрлица, ИП

500 руб. за каждый недостоверный документ

ст. 126.1 НК РФ

Грубое нарушение требований к ведению бухучета

Должностные лица организаций

5 000 – 10 000 руб.,

при повторном нарушении 10 000 – 20 000 руб. или дисквалификация до 2-х лет

ст.15.11 КоАП РФ

Невыполнение обязанностей налогового агента

Юрлица, ИП

20% от неудержанной суммы

п.1 ст. 123 НК РФ

Невыполнение обязанностей налогового агента (в крупном размере)

Должностные лица, ИП

Штраф 100 000 – 300 000 руб. или в размере зарплаты виновного за 1-2 года, лишение права занимать определенные должности до 3-х лет и принудительные работы до 2-х лет, арест до полугода или лишение свободы до 2-х лет

ст.199.1 УК РФ

Уклонение от уплаты налогов организации (в крупном размере)

Должностные лица организации

ст. 199 УК РФ

Уклонение от уплаты налогов ИП (в крупном размере)

ИП

Штраф 100 000 – 300 000 руб. или в размере зарплаты виновного за 1-2 года, принудительные работы до 1 года, арест до полугода или лишение свободы до 1 года

п.1 ст. 198 УК РФ

Сокрытие денег или имущества от процедуры взыскания недоимки (в крупном размере)

Должностные лица организаций, ИП

Штраф 200 000 – 500 000 руб. или в размере зарплаты виновного за 3 года, принудительные работы до 3 лет, или лишение свободы до 3 лет

ст.199.2 УК РФ

Следует иметь в виду, что согласно КоАП РФ, наказание налагается исключительно на ответственных должностных лиц – работников компании (директора, бухгалтеры и т.п.). А ИП и частные лица за фискальные нарушения по ст. 15.4 – 15.9 и 15.11 КоАП РФ не привлекаются.

Наказание по УК РФ несут физлица – должностные лица организаций и ИП. Критерием тяжести в этом случае будет являться величина нанесенного государству ущерба, при этом точная пороговая сумма по каждой статье устанавливается индивидуально. Если сумма ущерба меньше пороговой, то лицо не может быть наказано по УК РФ, но обязанность понести наказание в соответствии с КоАП РФ за ним сохранится.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений: таблица взысканий, налагаемых на физических лиц

Таблица 2. Взыскания для физических лиц

Проступок

Штраф

Основание

Неуплата (неполная уплата) налогов, страхвзносов в результате занижения налоговой базы, неправильного исчисления, иного неправомерного деяния

20% от неперечисленной суммы,

40% – при наличии умысла

п.1, п.3 ст. 122 НК РФ

Перечисление налога с нарушением срока

1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки

п.4 ст. 75 НК РФ

Уклонение от уплаты налогов физлица (в крупном размере)

Штраф 100 000 – 300 000 руб. или в размере зарплаты виновного за 1-2 года, принудительные работы до 1 года, арест до полугода или лишение свободы до 1 года

п.1 ст. 198 УК РФ

В связи с тем, что налогоплательщики-физлица, не зарегистрированные в качестве предпринимателей, редко взаимодействуют с ИФНС, перечень возможных нарушений для них невелик. Расчет по имущественному, земельному и транспортному налогу производит сама налоговая инспекция, обязательных деклараций, которые требовалось бы заполнить (за исключением декларации о доходах 3-НДФЛ) также нет. Поэтому в обязанность физлицам вменена только своевременная уплата рассчитанных за них налогов, при наличии соответствующих объектов обложения, а также верное указание сумм доходов в 3-НДФЛ. Если же физлицо зарегистрировалось в качестве ИП и приняло на себя функции налогового агента, то круг ответственности за возможные проступки существенно расширяется.