Можно ли уступить право требования выплаты при уменьшении уставного капитала

Уставный капитал ООО (далее — УК) — это материальная база, которая должна быть у организации для приобретения ею правоспособности и функционирования. Его основное назначение — обеспечение соблюдения интересов кредиторов, о чем прямо сказано в п. 1 ст. 12 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ. Размер капитала после регистрации организации может быть изменен как в сторону увеличения, так и наоборот.

Уменьшение УК общества регулируется ст. 20 закона 14-ФЗ. Оно может быть:

• добровольным (исключительно по желанию его участников);
• обязательным (в силу требования закона при определенных ситуациях).

ВАЖНО! Уменьшить УК можно только до его минимального размера. В 2023 году минимальная величина УК для ООО по-прежнему составляет 10 000 рублей.

Урезать размер капитала общества можно 2 способами:

• Погашением доли, которая принадлежит обществу. Капитал становится меньше на номинал этой доли, а остальные доли увеличиваются в процентах.
• Путем снижения номинала долей всех участников (процентное соотношение долей при этом не изменяется).

В статье рассмотрено уменьшение УК вторым способом, так как он наиболее распространен.

Как отразить в бухучете уменьшение уставного капитала, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

В каких случаях применимо решение участника ТОО об уменьшении уставного капитала?

В соответствии состатьей 43 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», изменение размера уставного капитала относится к исключительной компетенции общего собрания участников товарищества.

Согласно ст. 10 Закона, в товариществе с ограниченной ответственностью, состоящем из одного участника, решения, относящиеся к компетенции общего собрания участников, принимаются единственным участником единолично и оформляются письменно.

Задачи уставного капитала организации

Неверно считать уставный капитал ООО формальностью. УК выполняет несколько задач в бизнесе:

• Распределение долей основателей фирмы. В уставе ООО указано, в каких пропорциях учредители владеют активами. Если один из учредителей внес 70 тыс. рублей, а другой — 30 тыс. рублей, то у первого будет 70% голосов во время стратегических решений, а у второго — 30%. Доля в УК дает владельцу права на дивиденды от прибыли и возможность управлять фирмой. Иногда компании проводят уменьшение номинальной стоимости долей согласно уставу ООО или корпоративному соглашению.
• Репутационная функция. Если у компании солидный УК, это говорит о ее надежности. Контрагенты обязательно обращают внимание на этот параметр. Размером уставного капитала интересуются банки. Государственные органы также относятся с подозрением к компаниям с минимальным размером УК и одним учредителем.
• Гарантия исполнения обязательств. Согласно законодательству, УК определяет размеры активов, обеспечивающих интересы кредиторов. Если ООО обанкротится, контрагенты получат долги из активов.

Чтобы предприятие не сталкивалось с трудностями, нужно следить за размером чистых активов ООО, они не должны быть ниже УК. Стоимость чистых активов — разница между объемом всего имущество за вычетом долгов.

Обязательное уменьшение уставного капитала

В некоторых случаях владельцы компании, вне зависимости от их желания, обязаны уменьшить уставный капитал общества.

Уменьшение при снижении стоимости чистых активов

Если стоимость чистых активов общества на протяжении 3 последних отчетных лет остается меньше размера уставного капитала, то общество должно уменьшить уставный капитал до величины чистых активов (п. 4 ст. 30 закона об ООО).

Чистыми активами называются собственные средства ООО, которые могут остаться у него после погашения всех долгов. То есть это разница между суммой имущества, финансов, которые есть у общества и суммой всех обязательств перед кредиторами (см. Приказ Минфина России от 28.08.2014 № 84н).

Обратите внимание! Снижение стоимости чистых активов общества ниже размера его уставного капитала по окончании 2022 и 2023 годов не учитывается для целей применения данного правила (см. эта антикризисная мера введена законом от 08.03.2022 № 46-ФЗ).

Нужно ли уменьшать уставной капитал, если ООО продает имущество, которым была оплачена доля участника в уставном капитале? Ответ читайте в системе КонсультантПлюс. Чтобы читать полезные статьи в КонсультантПлюс бесплатно, подключите доступ к пробной версии системы (действует 2 дня).

Уменьшение при невозможности выплатить долю участнику

Уставный капитал должен быть снижен, если общество не может выплатить стоимость доли вышедшему участнику (п. 8 ст. 23 Закона об ООО).

Когда из общества выходит участник, ему нужно выплатить действительную стоимость его доли. Действительная стоимость доли выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. В случае, если такой разницы недостаточно, общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

Уменьшение в случае нераспоряжения принадлежащей обществу долей в уставном капитале

Если общество в течении года не распорядилось перешедшей к нему долей вышедшего участника, то уставный капитал подлежит обязательному уменьшению путем погашения этой доли (п. 2, п. 5 ст. 24 Закона об ООО).

Способы уменьшения уставного капитала

Возможные способы уменьшения уставного капитала ООО описаны в п. 1 ст. 20 Закона об ООО.

1. Уменьшение уставного капитала хозяйственного общества возможно путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества. При использовании данного способа процентный размер долей участников не изменяется, уменьшается только их денежное выражение.

Пример.

ООО «Восход» состоит из 3 участников. Размер уставного капитала общества составляет 500 000 руб. Доли в обществе распределены следующим образом:

• Иванов – доля 50% номинальной стоимостью 250 000 руб.;
• Петров – доля 30% номинальной стоимостью 150 000 руб.;
• Сидоров – доля 20% номинальной стоимостью 100 000 руб.

Участники решили уменьшить уставный капитал до 300 000 руб. Чтобы не нарушить пропорцию, номинальная стоимость доли каждого участника должна уменьшиться. В этом случае стоимость долей участников составит:

• Иванов – доля 50% номинальной стоимостью 150 000 руб.;
• Петров – доля 30% номинальной стоимостью 90 000 руб.;
• Сидоров – доля 20% номинальной стоимостью 60 000 руб.

2. Уменьшение уставного капитала возможно за счет погашения доли, принадлежащей обществу. При данном способе процентный размер долей оставшихся участников увеличивается, а их стоимость остается неизменной.

Пример.

Размер уставного капитала ООО «Восход» составляет 500 000 руб. Один из участников вышел из общества. Доли в обществе распределены следующим образом:

• Иванов – доля 50% номинальной стоимостью 250 000 руб.;
• Петров – доля 30% номинальной стоимостью 150 000 руб.;
• Доля Сидорова 20% номинальной стоимостью 100 000 руб. перешла к обществу.

Участники приняли решение о погашении доли общества и уменьшении уставного капитала на 100 тыс. руб. (доля Сидорова). Размер уставного капитала в таком случае составит 400 тыс. руб. Процентное соотношение долей участников также изменится:

• Иванов – доля 62,5 % номинальной стоимостью 250 000 руб.;
• Петров – доля 37,5% номинальной стоимостью 150 000 руб.

Принятие решения об уменьшении капитала ООО, образец протокола собрания

Порядок проведения собрания, на котором рассматривается вопрос об уменьшении УК, не отличается от порядка проведения любого другого ОСУ, регулируется ст. 37 закона 14-ФЗ и включает в себя такие этапы:

• регистрация участников;
• избрание председательствующего и секретаря, определение кворума;
• утверждение повестки;
• обсуждение вопросов повестки и голосование.

Чтобы решение об уменьшении УК можно было считать принятым, необходимо, чтобы за него было отдано не менее 2/3 от общего числа голосов всех участников Общества, если большее количество голосов не предусмотрено уставом.

ВАЖНО! Закон не запрещает принятия решения без проведения реального собрания (путем заочного голосования). Однако порядок такого голосования законом не урегулирован, поэтому общество должно закрепить его в уставе.

Результаты голосования по вопросу об уменьшении УК, как и по иным вопросам, отражаются в протоколе ОСУ. Требования к его оформлению изложены в ст. 181.2 ГК РФ.

Этот документ подписывается как минимум председательствующим и секретарем. Для того чтобы подтвердить состав присутствующих и принятые решения, необходимо нотариально удостоверить протокол (подп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК РФ). Уставом может быть предусмотрен иной способ обеспечения достоверности протокола — подписи всех или части участников на нем, использование технических средств и т. д.

Образец протокола ОСУ общества, на котором принято решение об уменьшении его капитала, можно бесплатно скачать на нашем сайте по ссылке ниже:

Скачать образец

Решение о проведении собрания участников

Процедура уменьшения УК состоит из следующих этапов:

1. Принятие решения о проведении общего собрания участников (далее — ОСУ).
2. Уведомление о предстоящем собрании всех участников.
3. Проведение собрания и оформление его результатов.
4. Извещение о принятом решении кредиторов ООО и налоговой инспекции.
5. Внесение изменений в учредительные документы и их регистрация.

Вопрос об изменении величины УК в обществе императивно отнесен к компетенции ОСУ. Он может быть рассмотрен как на очередном, так и на внеочередном собрании. Мы рассмотрим второй случай. Основания для проведения такого собрания закреплены ст. 35 закона 14-ФЗ.

Внеочередное ОСУ может быть проведено:

• По инициативе уполномоченного органа. Таким по умолчанию является исполнительный орган, но закон не уточняет, какой именно — единоличный или коллегиальный. Если в ООО действуют оба, то полномочие одного из них на созыв внеочередного собрания должно быть закреплено в уставе.
• По требованию других органов и лиц: аудитора, ревизора, совета директоров, участников ООО, обладающих вместе не менее чем 10% голосов.

ВАЖНО! Из закона буквально следует, что 1 участник, пусть даже он и обладает более чем 10% голосов, не вправе требовать организации ОСУ. Однако есть судебная практика, свидетельствующая об обратном (см. постановление ФАС СЗО от 10.02.2011 по делу № А42-393/2010).

У исполнительного органа имеется срок в 5 дней на рассмотрение требования соответствующих лиц/органов о назначении собрания. Если требование удовлетворено, то собрание проводится в течение 45 дней с момента получения требования.

Отказ в проведении собрания или игнорирование требования порождают право заинтересованных лиц на самостоятельное проведение ОСУ. Исполнительный орган должен предоставить им список всех участников ООО с адресами.

Принятие решения об уменьшении уставного капитала ООО

В обществе, состоящем из одного участника, решение о снижении уставного капитала ООО принимает его учредитель единолично. Такое решение должно быть оформлено письменно и утверждено нотариусом (ст. 39 Закона об ООО).

Если у общества несколько учредителей, то для принятия решения о снижении размера его основного фонда обязательно нужно созвать всех участников и провести собрание.

Материалы по темеПроведение общего собрания участников ОООУведомление о проведении общего собрания участников ОООПротокол общего собрания участников ООО

Вопрос об уменьшении размера уставного капитала может быть рассмотрен в рамках очередного или внеочередного общего собрания участников общества.

Решение принимается открытым голосованием, если иной порядок не предусмотрен уставом общества. Для принятия решения необходимо получить одобрение не менее 2/3 от общего числа голосов участников ООО, если большее количество голосов не предусмотрено уставом (п. 8 ст. 37 Закона об ООО).

Одновременно с решением об уменьшении уставного капитала на собрании необходимо принять решение о внесении изменений в устав или об утверждении устава в новой редакции, поскольку сведения о размере уставного капитала содержатся в уставе общества (п. 2 ст. 12 Закона об ООО). Если ООО действует на основании типового устава, отдельно принимать решение о внесении изменений в устав не нужно, так как типовой устав не содержит сведений о размере уставного капитала (п. 2.1 ст. 12 Закона об ООО).

Как правило, решение собрания оформляется в виде протокола, подписанного председателем и секретарем собрания (п. 3 ст. 181.2 ГК РФ).

Обратите внимание! В уставе ООО может быть предусмотрен особый порядок подтверждения факта принятия решения общим собранием участников. В этом случае принятое решение следует оформить так, как это предусмотрено в уставе.

Внесение информации об изменении уставного капитала в Единый Федеральный реестр

Налоговая – это не единственный орган, который необходимо уведомить об уменьшении уставного капитала.

Руководству компании нужно также разместить уведомление об уменьшение уставного капитала в Федресурсе. Федресурс – это федеральный информационный реестр, в котором содержатся юридически значимые сведения о фактах деятельности юрлиц, ИП и иных субъектов экономической деятельности. Данные сведения размещаются в сети Интернет по адресу Федресурс (fedresurs.ru) (п. 2 ст. 7.1 Закона о госрегистрации, п. 1.3 Порядка, утв. Приказом Минэкономразвития России от 05.04.2013 № 178).

Уведомление необходимо разместить в течении 3 рабочих дня с даты принятия решения об уменьшении основного фонда (п. 9 ст. 7.1 Закона о госрегистрации). То есть публиковаться на Федресурсе можно одновременно с направлением уведомления в налоговую.

Публикация об уменьшении уставного капитала в Федресурсе должна содержать следующую информацию:

• дату принятия решения;
• размер уставного капитала;
• способ, порядок и условия уменьшения уставного капитала;
• порядок, сроки и условия для предъявления требований кредиторами общества.

Размещение сведений в Федресурсе платное (п. 6 ст. 7.1 Закона о госрегистрации). За размещение каждого сообщения оператор Реестра взимает оплату в размере 902,51 руб., в том числе НДС 20% (Приложение № 1 к Приказу № 23.11-3-Пр от 29.11.2023).

Сведения для внесения в Реестр можно подать через:

• официальный сайт Федерального реестра в форме электронного сообщения, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью (п. 5 ст. 7.1 Закона о госрегистрации, п. 1.3, п. 2.5 Порядка, утв. Приказом № 178);
• нотариуса за отдельную плату (п. 8.1 ст. 7.1 Закона о госрегистрации, ст. 22, ст. 86 Основ законодательства о нотариате).
• платные специализированные онлайн-сервисы, предоставляющие услуги по подготовке и размещению сведений в Реестре. Например: fedresurs.online, fedresurs.com, fedresurs.net. Стоимость услуг на таких онлайн-сервисах зависит от типа и размера уведомлений.

За невнесение сведений в Реестр или нарушение срока их внесения установлена ответственность:

• отказ в госрегистрации изменений согласно подп. «у» п. 1 ст. 23 Закона о госрегистрации;
• административная ответственность по ст.14.25 КоАП РФ (п.6 – п. 8) – штраф до 50 000 руб.или дисквалификацию на срок от 1 года до 3 лет.

Ситуации, когда необходимо уменьшать капитал

Уменьшать капитал можно по желанию акционеров ООО или когда этого требует законодательство.

По желанию. Компания может в любое время уменьшить уставной капитал с пропорциональным снижением долей акционеров.

Например, организацию создали два акционера, доли которых распределены поровну. Уставной капитал – 100 тысяч. То есть каждый участник при постановке на учет бизнеса внес в него по 50 тысяч.

Спустя время учредители уменьшили капитал на 40 тысяч рублей. Доля каждого при этом составила по 30 тысяч, а сам капитал – 60 тысяч. Само долевое соотношение не изменилось.

По требованию закона. Вот такие ситуации:

1. Размер чистых активов стал ниже уставного капитала, что показал годовой отчет. Проще говоря, бизнес терпит убытки. В таком случае учредители должны снизить капитал.

Это правило не работает в отношении компаний, зарегистрированных менее года назад. Предполагается, что у них есть еще время на развитие.

Если во втором и каждом последующем календарном году капитал превышает чистые активы, необходимо его уменьшать.

К примеру, капитал общества – 400 тысяч, а чистые активы согласно годовому отчету – 100 тысяч. Бизнес существует более года. Учредители обязаны сократить капитал ООО как минимум до 100 тысяч.

2. При выходе одного участника, остальные не распределили в течение года его долю и не продали третьему лицу. Тогда капитал нужно уменьшить на номинальную стоимость этой доли (Ст. 23 закона №14-ФЗ).

Например, в компании с капиталом 100 тысяч три учредителя, соотношение долей которых распределяются так: первый – 50%, второй – 30%, третий – 20%. Второй учредитель вышел из ООО. Прошел год, а его долю так и не распределили и никто не захотел ее купить.

Оставшиеся учредители должны уменьшить капитал организации на 30 тысяч рублей (доля вышедшего). Их доли вырастут на 15% без изменения соотношения, а капитал составит 70 тысяч.

Сокращение капитала допускается как денежными средствами, так имуществом.

Например, учредитель при регистрации бизнеса совершил взнос в уставной капитал в виде автомобиля. Спустя время он вышел из ООО и вывел свое имущество. В бухучете оформили выбытие основного средства и списали его стоимость. После чего составляется акт приема-передачи и автомобиль перешел в собственность бывшего акционера.

Денежная сумма или рыночная цена имущества при снижении капитала облагается налогом 13% НДФЛ (Письмо Минфина от 26 августа 2016 г. N 03-04-05/50007). С точки зрения законодательства, это считается доходом учредителя, с которого необходимо заплатить налоги. При этом можно рассчитывать на налоговый вычет, соответствующий расходам при переходе имущественного права (Ст. 220 НК РФ).

Изменение уставного капитала общества

Уставный капитал – этосредства (деньги и имущество), вносимые учредителями при образовании общества, которые определяют минимальный размер ответственности и гарантируют выполнение обязательств компании перед кредиторами.

Обязательный минимальный размер уставного капитала компании устанавливается законом. Для ООО он составляет 10 тыс. рублей.

Обратите внимание! Для некоторых видов бизнеса установлены более строгие требования к уставному капиталу. Например, если компания торгует алкоголем, минимальный размер ее уставного капитала должен быть не менее одного миллиона рублей.

Первоначальный размер уставного капитала может быть, как увеличен, так и уменьшен учредителями компании.

Уменьшить уставный капитал можно только до установленного законом минимального размера уставного капитала (п. 1 ст. 20 Закона об ООО). Максимальный размер уставного капитала законом не ограничивается.

Согласно законодательству, уменьшение уставного капитала может производиться как по желанию участников ООО, так в обязательном порядке в силу требований закона – независимо от желания учредителей.

Если по каким-то причинам размер уставного капитала становится меньше минимальной величины, то общество необходимо ликвидировать.

Законодательство об уменьшении уставного капитала

Вопросы увеличения и уменьшения уставного капитала ООО регулируются:

• законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон об ООО);
• законом от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее – Закон о госрегистрации);
• подзаконными и ведомственными нормативными актами. В основном это приказы Минфина и ФНС России, регулирующими отдельные моменты, связанные с указанными процедурами.

Действия по регистрации урезания капитала

Сведения об УК обязательно включаются в устав ООО, поэтому необходимо подготовить изменения/дополнения в устав (или принять его в новой редакции), после чего внести соответствующие изменения в ЕГРЮЛ.

Нет необходимости дожидаться, пока истечет срок заявления кредиторами требований о досрочном исполнении обязательств. Заявление на регистрацию изменений в учредительные документы может быть подано и до истечения этого срока (постановление ФАС Центрального округа от 21.12.2006 по делу № А14-6112/2006/154/13).

Необходимый пакет документов:

• заявление по форме № Р13014;
• протокол ОСУ, на котором было принято решение об уменьшении УК;
• изменения в устав (или устав в новой редакции) в 2 экземплярах;
• документ, подтверждающий уплату госпошлины (в 2023 году она составляет 800 рублей — подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ).
• нотариальная доверенность (или ее нотариальная копия), если документы подает не заявитель.

ВАЖНО! Отказ в регистрации по причине непредоставления в налоговую доказательств уведомления кредиторов незаконен. Имеется и соответствующая судебная практика — постановление ФАС Поволжского округа от 08.08.2013 по делу № А65-26165/2012.

В срок не более 5 рабочих дней ФНС вносит изменения в ЕГРЮЛ. В результате этой процедуры обществу будут выданы:

• лист записи ЕГРЮЛ;
• заверенные налоговым органом изменения в устав (или экземпляр устава).

Как заполнить заявление 13014 на внесение изменений в уставные документы, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Оформите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Уменьшение уставного капитала: налоговые последствия

Налоговые последствия при уменьшении уставного капитала общества зависят от того как проходила эта процедура. При добровольном уменьшении уставного капитала собственники могут выплатить себе разницу между прежней и новой стоимостью доли, а могут и не выплачивать ее.

Если компания, при добровольном уменьшении уставного капитала, выплатила разницу участникам, то у нее не возникает дохода и экономической выгоды. Соответственно не возникает и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (подп. 17 п. 1 ст. 251 НК РФ, письмо Минфина РФ от 27.01.2021 № 03-03-06/1/4662). Если же компания не возвращает собственникам разницу между прежней и новой стоимостью их долей, то эти суммы остаются в ее распоряжении. Следовательно, сумма уменьшения уставного капитала считается внереализационным доходом общества и включается в базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 250 НК РФ).

Если же уменьшение произошло по требованию закона, то дополнительного дохода по налогу на прибыль у компании не возникнет.