Если платеж в текущем году в переходящем контракте превысил запланированный

В этом разделе чуть подробнее остановимся на том, как правильно исчислять авансовую базу. Для этого следует знать и соблюдать основные принципы поквартальных расчетов в текущем налоговом периоде:

• размер рассчитываемого аванса определяется на основе ранее начисленных авансовых сумм за прошлые кварталы;
• для того, чтобы верно рассчитать авансовый платеж, нужно учитывать действующие налоговые ставки и реально полученную прибыль;
• прибыль надо считать с начала текущего налогового периода и до завершения последнего месяца, путем нарастающего итога.

А теперь, то же самое, но чуть более подробно:

• за 1 квартал авансовые платежи будут аналогичны размеру аванса последнего квартала прошлого налогового периода;
• за 2 квартал авансовые платежи будут равны одной третьей части авансовых платежей, оплаченных за первый полный квартал текущего налогового периода;
• за 3 квартал авансовые платежи равняются одной третьей разницы между двумя авансовыми выплатами: за полгода и аванс первых трех месяцев;
• за 4 квартал аванс будет равен одной третьей разницы между размерами выплат за 9 месяцев и полгода.

Случается, что высчитываемая разница имеет отрицательные значения или же нулевой показатель – тогда авансовые платежи отчислять не нужно.

Приведем пример расчета поквартальных авансовых платежей.

Предположим, что налогооблагаемая прибыль предприятия за 1 квартал года составила 12 млн руб. Квартальный аванс по ставке 20% будет равен 2,4 млн. руб. Как мы помним, размер авансового платежа за первый квартал будет определен разницей между платежом квартальным, то есть 2,4 млн руб. и ранее произведенными ежемесячными выплатами В данном случае, поскольку ежемесячных выплат не было, вся сумма будет представлена к доплате. Здесь все понятно, переходим ко второму кварталу. Во 2 квартале ежемесячный аванс равен 800 тыс руб.(2,4 млн. руб.делим на 3). По результатам половины года налогооблагаемая база составляет 30 млн руб. Квартальный аванс будет равен 6 млн руб. (т.е 30 млн. руб. умножаем на 20%). Соответственно, доплачивать за 2 квартал нужно будет 1,2 млн.руб. (6 млн. руб. – 2,4 млн.руб. – 800 тыс. руб. помноженное на 3) Разобрались, теперь считаем следующий квартал. В третьем квартале ежемесячный аванс будет составлять 1,2 млн. руб. (6 млн. руб. — 2,4 млн. руб.) За девять месяцев налогооблагаемая прибыль предприятия составила 41 млн. руб. Квартальный аванс будет составлять 8,2 млн. руб. (41 млн. руб умноженное на 20%). Таким образом предприятие переплатило налогов на сумму 1,4 млн. руб. (8,2 млн. руб. – 6 млн. руб. – 1,2 млн. руб. умноженное на 3).

Внимание! В соответствии с Налоговым кодексом РФ, после произведенных расчетов, при ежемесячном авансовом налогоисчислении, оплату следует производить не позже 28 числа месяца, а квартальные выплаты – не позже 28 дней после окончания отчетного периода.

Если по итогам года организация оказывается не в прибыли, а в убытке, то последний квартальный авансовый платеж (4 по счету) вносится нулевым (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

Обязанность к выплате авансовых платежей

Законом РФ установлено, что предприятия и организации могут оплачивать авансовые платежи как в обязательном, так и в добровольном порядке. Для начала разберемся в том, кто обязан вносить налоговые авансы:

• в первую очередь это недавно зарегистрированные компании, выручка которых выше 5 миллионов рублей в месяц или 15 миллионов рублей за один квартал Следует помнить, что в этом случае первый аванс по налогам они должны внести только после окончания первого квартала с даты постановки на учет в налоговой инспекции;
• предприятия, чистый доход которых по продаже товаров или выполнению услуг за предыдущий год превысил 15 миллионов рублей поквартально.

Как отразить переходящий контракт в плане-графике

По правилам, госконтракт надо показать в плане-графике того года, в котором будете его исполнять. То есть контракты с оплатой и исполнением в 2024 заказчики отражают в ПГ закупок 2024 г., а те, что планируют на 2025 г., вносят в раздел для 2025 г.

Бывает и обратная ситуация. Контракт заключили и частично исполнили в 2023 г. Но денег не хватило, и исполнение контракта переносят на 2024 г. Эту закупку тоже надо показать в двух планах, поскольку лимиты и остатки не переносятся на следующий год.

Вот как провести переходящую процедуру в таком случае:

1. Заключите с поставщиком дополнительное соглашение. Измените условия и сроки оплаты по первоначальному контракту.
2. Внести исправление в план-график закупок текущего года. Укажите в нем фактическую сумму исполнения переходящего контракта.
3. Предусмотрите неоплаченный остаток по контракту в ПФХД на 2024 г. Напишите письмо распорядителю, объясните причину возникновения недоплаты по переходящей закупке.
4. При разработке плана-графика на 2024 учтите сумму, которую не доплатили поставщику. Пропишите этот остаток как отдельную — переходящую — закупку со сроком оплаты и исполнения в 2024 г.
5. Опубликуйте план-график закупок на 2024 г. в ЕИС. Как только наступит следующий фингод и вам доведут деньги, заплатите поставщику. Подпишите акт сверки и закройте переходящий контракт.

Способы оплаты авансовых платежей

В соответствии с разработанными нормами Налогового кодекса РФ, всего существует два способа оплаты финансовых платежей:

1. поквартальный – считается и выплачивается по определенным формулам в конце каждого квартала;
2. ежемесячный – считается на основе фактически полученной прибыли каждый месяц.

Рассмотрим их более подробно.

Особенности расчета ежемесячных авансовых платежей

Каждый совершенный платеж уменьшает исчисленную годовую сумму налога на прибыль. Чтобы определить размеры каждого платежа, следует руководствоваться следующими правилами:

• первые три месяца платежи вносятся в таком же размере, как начислялись в последнем квартале предыдущего года;
• следующие 3 месяца нужно вносить треть платежа, перечисленного за первый квартал;
• 3 квартал помесячно оплачивается суммой, составляющей треть разности от суммы авансового платежа за первое полугодие и суммой, выплаченной за 1 квартал;
• еще 3 месяца нужно платить треть разницы между авансами за 9 месяцев и за полугодие.

ВАЖНО! Предыдущие кварталы считаются таковыми, если они последовательно отсчитываются от текущего по 4 назад (п. 3 ст. 286 НК РФ). Именно 4 предыдущих квартала берутся в расчет при определении сумм ежемесячных авансовых платежей. При этом не имеет значение, как они располагаются в отчетном году.

Как показывают вышеперечисленные сведения, вычислять и оплачивать налоговые авансы нужно строго определенным образом. При этом, прежде чем, выбрать с какой частотой производить выплаты – поквартально или ежемесячно, нужно проанализировать деятельность компании по части расходов и прибыли. В зависимости от результата, учитывая все возможные ограничения, можно выбирать один из двух предложенных законом вариантов.

Оплата закупок за счет бюджетных средств

И ПФХД, и план-график утверждают на три года. А поскольку лимиты бюджетных обязательств доводят под плановые документы, заказчик получает ЛБО на те же три года. Это означает, что он может запланировать закупку в одном периоде, а провести, исполнить и оплатить — в другом. Главное, чтобы год исполнения попадал на утвержденный период планирования.

Действующие нормативы не запрещают такую схему: и БК РФ, и 44-ФЗ допускают закупки с оплатой и исполнением в следующем году. То есть заказчик сможет запланировать тендер в 2023, но провести закупку, исполнение и оплату в 2024 или даже в 2025: все потому, что в конце 2023-го бюджетники получат финансирование и на 2024, и на 2025-2026 гг. Но надо соблюдать правила.

Вот случаи, когда заказчик сможет провести переходящую закупку (ст. 72 БК РФ):

• когда утвердили и довели ЛБО на три финансовых года — очередной и два последующих. Но рекомендуем корректно прописать условия контракта, чтобы у ФАС не было повода придраться. Предусмотрите в тексте соглашения отлагательное условие — напишите, что заключаете контракт в текущем году, но на финансирование следующего года. И укажите, что оплата и исполнение тоже пройдут в следующем году;
• когда необходимы работы и услуги длительного цикла. Такие контракты называют долгосрочными — этот статус присваивают только госорганы, к примеру, правительство, местная администрация, муниципалитет. Для подтверждения долгосрочности органы власти выпускают специальные решения, они и станут основанием для многолетнего — переходящего — финансирования. В решении указывают цель, объемы и сроки финансирования;
• когда требуется закупка товаров по госпрограмме вооружения. В таком случае тоже допускаются переходящие контракты, обычно их заключают на весь срок действия государственной программы;
• когда заключают СПИК — контракты со встречными инвестиционными обязательствами. Это тоже долгосрочные соглашения, которые заключают по аналогии с договорами по госпрограммам;
• когда заключают энергосервисный контракт. И снова правила те же: долгосрочный госконтракт, цену которого рассчитывают в процентах от стоимости экономии на энергоресурсах.

На практике часто возникает ситуация, когда переходящий на следующий год контракт заключают концом декабря. Законом это не запрещено. Если у вас уже есть лимиты и ассигнования, а значит, и финансирование на следующий год, вы вправе подписать контракт в году уходящем — хоть с началом исполнения с 1 января, хоть с 1 июня. Главное, пропишите отлагательное условие об оплате и исполнении в следующем году (ч. 13 ст. 34 44-ФЗ). Не запрещено заключать госконтракты и 1 января, но в связи с тем, что это выходной день, и новогодние праздники продлятся до 8 января включительно, все это время контракт не зарегистрируют и не выделят под него денежные обязательства.

Регистрация — еще одно обязательное условие для исполнения переходящего контракта. Заказчики обязаны регистрировать каждый госконтракт в Казначействе (ТОФК), и соглашение с оплатой и исполнением в следующем году не являются исключением. Пока контракт не зарегистрирован, оплачивать его нельзя (ст. 72 БК РФ). Конкретное соглашение финансируют — выделяют денежные обязательства — только после его регистрации. Казначеи фиксируют в своей рабочей программе ИГК — идентификатор госконтракта. И когда заказчик начнет платить поставщику, хоть в следующем году, хоть через год, в ТОФК сверят ИГК контракта и всех закрывающих документов. По идентификатору проверят и финансирование, и лимиты обязательств. Если есть несовпадения, к примеру, заказчик превысил выделенный бюджет, платеж не проведут.