Продажа ос физическому лицу взаимозависимому налоговые последствия в 2020 году

Убыток возникает при реализации объекта основного фонда по цене, ниже остаточной стоимости. Сложившаяся ситуация должна быть отражена в бухгалтерском и налоговом учетах по-разному. Это поможет избежать вопросов со стороны налоговой инспекции, не исказить бухгалтерскую отчетность и не занизить налог на прибыль.

НДС

Со стоимости, указанной в договоре купли продажи и реализуемого с убытком необходимо начислить НДС к уплате. Предварительно, следует проверить не был ли учтен входной НДС в первоначальной стоимости, и если так, то повторного начисления налога не требуется.

Входной НДС, относящийся к сумме убытка восстанавливать нет необходимости.

Налог на прибыль

При учете реализации основного средства с убытком следует учитывать подлежит данное имущество амортизации или нет.

Если актив обладает признаками основного средства, но не подлежит амортизации, то при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль признается прочим имуществом. Примером могут служить объекты, не введенные в эксплуатацию.

Выручка по такой сделке должна быть уменьшена на размер первоначальной стоимости актива и расходов на продажу.

Убыток признается в полном объеме единовременно, в том налоговом периоде, когда была совершена сделка.

Убыток, возникающий при реализации амортизируемого актива подлежит включению в состав прочих расходов равными долями на протяжении определенного промежутка времени, рассчитанного как разница между сроками полезного использования и фактической эксплуатации.

При реорганизации, часть убытков, которая не была включена в отчетность реорганизованной компании признается ее правопреемником.

Бухгалтерский учет

Как уже было сказано выше, организация самостоятельно выбирает, каким образом отражает реализацию объектов основного фонда в бухгалтерском учете. Приведем сводные примеры проводок:Напомним, что в целях бухгалтерского учета можно признавать в качестве прочих доходов и расходов:

• Отдельно доходы и расходы;
• Финансовый результат.

В обоих случаях убыток следует относить на тот период, когда он фактически возник.

Убыток – это ни что иное, как сальдо по счету 91 и при закрытии периода, бухгалтер закроет его на счет 99 «Прибыли и убытки».

Резюмируя данный раздел публикации стоит обратить внимание, что в целях бухгалтерского учета убыток признается единовременно, в периоде возникновения, а в налоговом учете признается равными долями на протяжении всего оставшегося срока полезного использования реализуемого оборудования. В связи с этим в учете возникают временные разницы.

Образовавшийся убыток формирует налоговую стоимость актива, при этом балансовая стоимость равна нулю. В момент признания убытка в учете возникает вычитаемая временная разница, которая ведет к образованию отложенного налогового актива, который постепенно погашается на протяжении оставшегося срока полезного использования проданного оборудования.При отсутствии иных разниц, кроме разниц в признании убытка, в учете необходимо отразить следующие проводки:

Налоговый учет продажи основных средств

Выше мы подробно рассказали, как учитывать реализацию основных средств по бухгалтерскому учету. Ниже публикация осветит особенности налогового учета при продаже объектов основного фонда.

Налоговый учет реализации основных средств, применяющих ОСН

НДС

Операция по реализации объекта основного фонда подлежит налогообложению по НДС. С цены реализации необходимо начислить НДС и выставить покупателю счет фактуру в течении пяти рабочих дней.

Если при приобретении актива, входной НДС был включен в первоначальную стоимость основного средства, но налоговая база определяется не с суммы выручки, а с разницы между выручкой и остаточной стоимостью.

Входной НДС по дополнительным затратам на реализацию принимается к вычету в общем порядке.

Налог на прибыль

В целях определения базы по налогу на прибыль, доход от реализации необходимо уменьшить на стоимость имущества и на дополнительные расходы, понесенные в результате сделки по купле-продаже.

Организации, применяющие метод начисления, включают выручку в доходы в момент оформления отгрузки вне зависимости от получения оплаты за проданное имущество. Применяющие кассовый метод учитывают выручку по мере поступления оплат в рамках договора продажи.

Сумма выручки определяется как стоимость по договору купли-продажи, уменьшенная на НДС.

При реализации не амортизируемого имущества, выручку следует уменьшить на стоимость приобретения или создания объекта.

Если речь идет об амортизируемом имуществе, в расходах следует отразить остаточную стоимость актива, определяемую по следующим формулам:

• Если амортизационная премия не применялась:

• Если амортизационная премия применялась:

Кроме собственно стоимости реализуемого актива, выручка может быть уменьшена на расходы, понесенные в рамках осуществления договора купли-продажи основного средства, при условии их документального подтверждения.

Особое внимание следует уделить объектам, по которым применялся инвестиционный налоговый вычет и амортизационная премия:

• Амортизационную премию следует восстановить при реализации взаимозависимому лицу до истечения пяти лет с момента ввода актива в эксплуатацию;
• Инвестиционный налоговый вычет подлежит восстановлению если объект реализован до окончания срока его полезного использования.

Убыток от реализации амортизируемого имущества признается равными долями на протяжении оставшегося срока полезного использования.

Налоговый учет реализации основных средств, применяющих УСН

В целях расчета единого налога, выручка от реализации основного средства включается в доходы в полном размере, даже при условии получения убытка от продажи.

Доходы от реализации учитываются:

• На дату поступления денежных средств или иных активов в случае договора мены;
• На дату взаимозачета.

Объект «доходы»

Полученная выручка включается в налоговую базу для расчета налога и отражается в разделе 1 книги учета доходов и расходов. Стоимость реализуемого актива не уменьшает размер полученного дохода (выручки).

Объект «доходы минус расходы»

Полученная выручка включается в налоговую базу для расчета единого налога.

В зависимости от того, приобретено ли основное средство до перехода на УСН или, когда организация применяла специальный режим зависит алгоритм учета расходов.

На остаточную стоимость, которая не была включена в состав расходов по причине досрочной реализации, уменьшать налоговую базу не рекомендуется.

Однако, если организация приняла такое решение, то следует пересчитать всю базу по УСН за периоды эксплуатации объекта до момента реализации.

Если же реализуемый актив был приобретен до перехода на УСН то его остаточную стоимость можно учесть в расходах, при условии, что ранее эта сумма не уменьшала налогооблагаемую базу.

Дополнительные затраты, понесенные в рамках договора купли-продажи основного средства не учитываются, т.к. законодательно закреплено, что упрощенцы признают подобные расходы только в отношении товаров, приобретенных для перепродажи.

Если основное средство реализовано до истечения нормативных сроков, предусмотренных п. 3 статьи 346.16 НК, то необходимо пересчитать размер единого налога. Налоговая база должна быть увеличена на сумму признанных ранее расходов в связи с приобретением основного средства и размер начисленной амортизации. Расходы восстанавливаются, единый налог доплачивается вместе с причитающимися пени.

Налоговый учет реализации основных средств, применяющих ЕСХН

При реализации основного средства организации, применяющие ЕСХН учитывают доход в полном объеме. Все расходы должны быть учтены при приобретении объекта.

Расходы на приобретение основного средства не могут уменьшать базу при расчете налога. Законодательно они признаются:

• После оплаты и ввода оборудования в эксплуатацию;
• В момент перехода на ЕСХН с другого режима.

Дополнительные расходы на продажу также не признаются в целях уменьшения налогооблагаемой базы.

Равно как и тем, кто применяет УСН, при реализации имущества до истечения нормативных сроков – ранее признанные расходы подлежат восстановлению. Налоговая база пересчитывается за весь период эксплуатации объекта на ЕСХН и увеличивается на стоимость приобретения основного средства и сумму накопленной амортизации.

Нормативные сроки составляют:

• 3 года для объектов со сроком полезного использования до 15 лет включительно;
• 10 лет – для объектов со сроком полезного использования, превышающим 15 лет.

Помимо прочего, с выручки от реализации необходимо начислить НДС и отразить операцию в налоговой декларации. Обязательство возникает в следующих случаях:

• Реализация попадает под налогообложение по НДС;
• Организация не заявила о желании воспользоваться правом на налоговое освобождение, согласно ст. 145 НК.

Размер начисленного НДС включать в доходы по ЕСХН нет необходимости. В случае, если реализуемый объект эксплуатировался в деятельности, облагаемой НДС, то сумма входного налога может быть принята к вычету.

Реализация плательщиком ЕСХН подакцизного товара (легковой автомобиль или мотоцикл) лишает его права на освобождение от уплаты НДС, даже если общий размер доходов не превысил лимит. С 1-ого числа месяца, в котором была проведена подобная сделка налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать НДС в общем порядке.

Оформляем договор на покупку основного средства у физического лица

Если одной из сторон сделки является юридическое лицо, то договор вне зависимости от суммы должен быть заключен в письменной форме. Об этом сказано в п. 1 ст. 161 ГК РФ. В документе указывается следующее:

• информация о поставщике и покупателе;
• описание предмета договора;
• количество ОС;
• порядок расчетов;
• реквизиты;
• подписи сторон.

Можно также вписать и другие положения.

К договору составляется акт, в который вносится конкретная информация об основном средстве, либо в тексте договора прописывается, что он является актом приема-передачи.

Как оформить покупку автомобиля у физлица в налоговом учете, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный демо-доступ к системе К+ бесплатно.

НДФЛ с процентов по договору займа

Как правило, выдача в долг оформляется договором, в котором прописывается размер выданных денег и выплата процентов по этому долгу.

Если вы, как физлицо, заключили договор займа с другим физическим лицом, то есть выдали другому человеку денежную сумму под проценты, то после погашения долга и выплаты процентов у вас образуется доход на сумму процентов. Налогообложение процентов по займам в этом случае обязательно (ст. 209 НК РФ). То есть вам нужно самостоятельно рассчитать доход, налог к уплате и подать декларацию 3-НДФЛ.

Отправить документы в ИФНС можно заказным письмом по почте, через ЛК ФЛ на официальном сайте налоговой службы, через онлайн-сервис «Налогия» или отнести в налоговую инспекцию лично.

Такая же ситуация, когда организация получила заем от физического лица.

Чаще всего организации берут в долг у своих же сотрудников, поэтому НДФЛ с процентов по займу удержать и перечислить в бюджет должна эта организация (налоговый агент).

Если организация дает в долг физлицу, то у получателя денег возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ. Поясним: когда гражданин берет ссуду у организации (чаще всего в которой работает), а не у банка, он экономит средства за счет более выгодных договорных условий.

По налоговому законодательству любая экономия, выраженная в денежном эквиваленте, — это доход, с которого надо заплатить НДФЛ с займа физическому лицу по ставке 13% (ст. 210 НК РФ). В противном случае возникают налоговые последствия в виде штрафов и пени (ст. 119 НК РФ).

Налог, уплаченный с процентов, можно вернуть с помощью налогового вычета. Обращайтесь к нашим экспертам: мы проверим ваши документы, в течение двух дней составим декларацию 3-НДФЛ и самостоятельно отправим ее в вашу налоговую инспекцию.

Заполните самостоятельно декларацию 3-НДФЛ для налогового вычета в интуитивном конструкторе

Наш эксперт проверит ваши документы, заполнит за вас декларацию 3-НДФЛ для налогового вычета и самостоятельно отправит ее в ИФНС

Наш эксперт проверит ваши документы, рассчитает максимальный налоговый вычет и заполнит за вас декларацию 3-НДФЛ

2. ���������� ���� � �����������

2.1 ���� ���������� ���� ����� ��� �������� ��������� � ����� ����������� � ���� ������ ������� ���������� ����� 25 %.

3. ����������� � ����

3.1 ���� ����, � ��� ����� ���������� ���� ��������� � ��� ���������������� ������ – �������� ��� ��������, ���������� (� ��� ����� �������������), ������ (� ��� ����� �������������), ������������ � �� ������������ �������� � ��������, ��������� (������������), �����������, ����� ����������:

• �� ���������� ��� �������� ������������ ��������������� ������ �����������;

• �� ���������� ��� �������� �� ����� 50% ������� �������������� ��������������� ������ ��� ������ ���������� (��������������� ������) �����������.

3.2 ���� ���� ������������ ���������� �� ������������ ��������������� ������.

4. ����������� �/��� ���������� ����

4.1 ���� ���� ������� ������� ������� ����������� ���� � ������ ����������� ����������� ���������� ����� 50%.

5. ���������� ����

5.1 ���� ���� ���������� ���� ����������� ������� ����������� ���� �� ������������ ���������.

5.2 ��������������� ���� ����������� ����:

• ��� ������ ��� �������,

• �������� (� ��� ����� �����������),

• ���� (� ��� ����� ������������),

• ����������� � �� ����������� ������ � ������,

• ������ (����������),

• ����������.

��� ���� ��� ����� �������� ���� ���������������� �� ���� ����������, ���� ��������� ����� ����� ������ �������� ���������� �����������������.

Реализация основного средства: НДС при ЕНВД

Внимание! С 01.01.2021 режим в виде ЕНВД на территории России отменен. Нижеприведенный текст актуален для операций до 01.01.2021.

Операции по реализации основных средств не подлежат налогообложению в рамках ЕНВД (см., например, письма Минфина России от 28.03.2017 № 03-11-11/17965, от 25.08.2014 № 03-11-11/42293).

См. также: «Продажа ОС на вмененке — какой налог платить?».

При реализации основного средства порядок уплаты налогов в бюджет производится в рамках иного режима налогообложения, а именно:

• общего режима налогообложения
• или специального режима налогообложения (УСН или ЕСНХ).

Если продавец не совмещает ЕНВД и иной спецрежим (УСН или ЕСНХ), то реализуя основные средства, он становится плательщиком НДС по этой операции.

См. «”Вмененщик” продал автомобиль — платить ли НДС?».

Проводки при продаже основных средств

Алгоритм учета реализации объекта основного фонда зависит от момента принятия решения о продаже актива.

Бланк по теме:Договор купли-продажи основных средствПосмотретьСкачать

Если основное средство более не используется в производственном процессе – его следует перевести в состав долгосрочных активов к продаже. В результате возникает ситуация, когда с выводом из эксплуатации актив продолжает числится на балансе, но уже исключен из состава основных средств.

Однако, сегодня наша цель рассмотреть реализацию основного средства. Не прибегать к исключению актива из состава основных средств можно в тех случаях, когда покупатель находится, пока объект еще продолжает эксплуатироваться. В этом случае бухгалтерии следует руководствоваться требованиями:

• ФСБУ 6/2020;
• Инструкции к плану счетов.

Первоначально следует определить момент окончания начисления амортизации:

• С момента списания актива;
• С 1-ого числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта.

Результат от продажи объектов основного фонда следует учитывать в составе прочих доходов или расходов. Традиционно это счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Начиная с 2022 года, организации получили право самостоятельно выбирать способ отражения реализации основных средств в учете, предварительно закрепив его в учетной политике организации:

• Применяя старые правила: выбытие и доход отражают через счет прочих доходов и расходов, а финансовый результат отражают в свернутом виде в финансовой отчетности;
• По новым правилам на счет учета прочих доходов и расходов относят сам финансовый результат по реализации.

Независимо от выбранного метода, в финансовой отчётности отражается исключительно доход или расход, полученный при выбытии объекта.

Способ 1

Доход определяется на момент перехода права собственности на основании договорной цены с учетом всех скидок.

Выбытие объекта необходимо отразить периодом реализации за исключением случаев, когда предусмотрена более ранняя реализация, как, например, при переходе права собственности по факту оплаты. Тогда проводки по списанию актива должны предшествовать моменту признания выручки.

Реализуемый актив отражается на специальном субсчете 01 счета «Выбытие ОС», а сумма накопленной за период эксплуатации амортизации и размер обесценивания уменьшают первоначальную стоимость объекта.

В случаях, если имела место быть дооценка объекта, ее суммы списываются одновременно с начислением амортизации, или же в момент списания актива. По счету 83 «Добавочный капитал» отражается вся или оставшаяся сумма дооценки, которая переносится на 84 счет.

Сальдо по счету учета основных средств 01 «Выбытие» имеет значение, равное балансовой стоимости реализуемых активов и определяется по формуле:

Следуя описываемому методу, необходимо признать в учете прочие доходы и расходы. Таким образом балансовая стоимость, равно как и иные сопутствующие реализацию затраты, отражаются в составе прочих расходов.

В случаях, если компания-продавец является плательщиком НДС – необходимо начислить налог с продажи, а НДС, полученный от поставщиков и подрядчиков можно отразить к вычету.

Резюмировать вышесказанное можно сводной таблицей, в которой собраны все проводки, которые необходимо отразить в учете:

Способ 2

При определении дохода и расхода от реализации следует руководствоваться теми же принципами, что и при применении первого варианта учета. Различие заключается в способе отражения финансового результата. На 91 счет относится сумма либо прочего дохода, либо прочего расхода от сделки.

Проводки по списанию амортизации и обесценивания следует делать аналогичным методом, что и в предыдущем способе учета. Различия начинаются с момента списания балансовой стоимости и расходов на продажу, которые отражаются в корреспонденции со счетом учета расчетов с покупателями.

Алгоритм начисления и принятия к вычету НДС стандартный.

Основное отличие от первого способа заключается в алгоритме отражения результата. Последняя проводка по учету продажи покажет положительным или отрицательным значением лягут результаты реализации в финансовую отчетность.

Свод проводок при учете реализации вторым способом представлен ниже:

Как учитывается НДС при реализации основных средств

Начисление НДС при продаже ОС происходит:

1. на дату получения авансового платежа;
2. на дату отгрузки покупателю.

Такие положения закреплены в п. 1 ст. 167 НК РФ.

Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных, читайте здесь.

А как можно определить момент отгрузки?

Важно различать движимое и недвижимое имущество. Моментом продажи движимого ОС признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя или перевозчика, к примеру, дата составления акта формы ОС-1 .

При продаже недвижимости — это день ее передачи покупателю по передаточному акту или иному документу о передаче такого объекта (например, формы ОС-1а ).

И самое главное, исчисление НДС зависит от того, как входной налог учитывался при покупке ОС.

Если ОС ставилось на 01 счет без НДС или было куплено у неплательщика НДС, то, продавая имущество, начисляем 20% на всю стоимость продажи.

Если при покупке НДС был учтен на 01 счете, то 20% исчисляем с разницы между продажной и остаточной стоимостью. В этом случае при реализации ОС по остаточной стоимости или ниже налоговая база для исчисления НДС будет равна 0.

Пример:

Остаточная стоимость ОС, подлежащего продаже, — 500 000 руб., при этом НДС в момент приобретения этого основного средства был учтен в его стоимости. Цена продажи — 750 000 руб. Сумма для расчета НДС = 250 000 руб. (750 000 – 500 000). Предъявленная сумма НДС — 41 667 руб. (250 000 х 20 / 120).

В чем отличие и когда применять ставку НДС 20% и 20%/120%, читайте здесь.

Как облагается НДС продажа автомобиля? Рекомендации от КонсультантПлюс: Если вы ранее купили этот автомобиль для перепродажи, то расчет НДС будет зависеть от того, у кого вы его приобрели: 1) если автомобиль вы купили у физлица – неплательщика НДС, то НДС с продажи автомобиля рассчитайте по формуле … Все подробности в КонсультантПлюс.

Оформив документы по продаже ОС, нужно правильно отразить операцию в бухгалтерском учете.