Есхн право на освобождение от ндс ст 145 налогового кодекса

Право на освобождение от НДС в 2018 году имеют следующие участники/организации:

• предприятия и ИП в соответствии со ст. 145 НК РФ;
• участники проекта «Сколково» – ст. 145.1 НК РФ;
• если осуществляется реализации отдельных товаров/услуг – ст. 149 НК РФ.

По некоторым пунктам внесены изменения, которые вступают в силу в 2019 и в 2022 году.

По статье 145 НК РФ

Какие условия должны быть соблюдены для снятия обязательств по НДС платежам:

• если за последние 3 месяца сумма дохода составила не более 2 млн руб.;
• товары/услуги реализованы на территории РФ, без ввоза из иных государств;
• документы по реализации права были предоставлены в полном объеме в установленный законом срок – 20 число месяца, с которого наступает право на освобождение от налога.

С 1.01.2019 года в ст. 145 НК РФ внесены изменения, которые касаются ИП и предприятий на едином с/х налоге, имеющих право на освобождение НДС при соблюдении некоторых условий.

• переход на единый с/х налог и реализация права на освобождение от НДС осуществляется в одном календарном году;
• при отсутствии первого пункта заменяемое условие – сумма дохода за предшествующий период без учета налоговой ставки не превысила:

• 100 млн руб. – 2018 год;
• 90 млн руб. – 2019 год;
• 80 млн руб. – 2020 год;
• 70 млн руб. – 2021 год;
• 60 млн руб. – 2022 и последующие годы.

Основные аспекты, которые влияют на налог и освобождение от него – масштаб бизнеса, численность, вид деятельности и сумма выручки. Обязательное условие, при котором можно реализовать свое право на льготу – уведомление налоговых органов.

По статье 149 НК РФ

Согласно ст. 149 НК РФ от налога на добавленную стоимость освобождаются ИП и предприятия по производимым операциям. То есть в учет принимается не сфера деятельности, а исключительно действия (операции), к которым относятся:

• реализация отечественной и зарубежной медицинской продукции/услуг, которая попадает в утвержденный перечень по пп. 1 пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ;
• продажа ценных бумаг и долей в уставном капитале организаций;
• реализация исключительного права на интеллектуальную собственность на основании лицензии, изобретения, программы ЭВМ и прочее;
• совершение банковских операций, а также займы под проценты и прочее.

При перевозке пассажиров ж/д транспортом пригородного направления, освобождение от НДС не применяется до 01.01.2030 года. Согласно ФЗ от 06.04.2015 N 83-ФЗ, данные услуги имеют налоговую ставку 0%.

В отношении каких сделок применяется отказ от освобождения по уплате НДС в 2018 году:

• всех производимых предпринимателем операций;
• отдельных – например, по акцизным товарам;
• по одной сделке.

Срок отказа по одному заявлению – минимум 1 год. Уведомление по реализации права на освобождение от НДС не требуется.

Как получить право по ст. 145 НК РФ

Законодательство допускает применение освобождения от НДС с первого числа любого месяца. Чтобы воспользоваться привилегией, достаточно уведомить об этом свою ИФНС, но не позднее 20-го числа месяца, с которого наступает право.

Уведомление подается по утвержденной форме (МНС РФ от 04.07.2002 № БГ-3-03/342).

Также требуется предоставить пакет следующих документов:

• для юр лиц – выписка из бухгалтерского баланса;
• для ИП – выписка из книги доходов/расходов и хоз. операций;
• выписка из книги продаж.

Единой формы для выписок не предусмотрено, что допускает передачу документов в произвольном виде, но с четким указанием выручки за 3 предыдущих месяца.

Срок освобождения от НДС

Вопрос многих налогоплательщиков – на какой срок действует освобождение от НДС в 2018 году. Наши юристы отвечают – действие по освобождению длится на протяжении 12 месяцев с начала подачи соответствующего уведомления в налоговую инспекцию.

При нарушении правил (высокая выручка, торговля подакцизными товарами), налог уплачивается в полном объеме с подачей декларации за весь период, без учета даты нарушений условий.

Также в случае нарушения установленных правил взимаются пени, рассчитать которые можно при помощи калькулятора на сайте ИФНС. Пени необходимо внести до подачи декларации, что позволит избежать штрафных санкций за неуплату НДС.

Статья 149 НК РФ: какие операции не подвержены налогообложению НДС?

Ст. 149 НК включает группы операций, свободных от обложения НДС:

• Оформление в аренду помещений иностранцам и их организациям (п. 1 ст. 149 НК РФ), аккредитованным в РФ.

Непременным условием неначисления НДС по п. 1 ст. 149 НК РФ являются зеркальные действия соответствующего иностранного государства в отношении граждан и организаций России, что подтверждается оформлением международного договора.

Перечень таких государств составляют МИД и Минфин РФ (приказ от 08.05.2007 № 6498/40н). Документом, подтверждающим такое освобождение, является копия свидетельства о внесении в реестр аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц, форма которого утверждена приказом ФНС России от 05.07.2021 № ЕД-7-14/633@. Это свидетельство выдает Федеральная налоговая служба.

• Реализация социально ориентированных товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 149 НК РФ).

Все подпункты п. 2 ст. 149 НК РФ в редакции 2024 года затрагивают социальную сторону работы хозсубъектов. К ним, в частности, относятся медицинские, международные и религиозные отношения, что позволяет снизить финансовую нагрузку на подобные организации. Основное льготирование по НДС относят к производству медикаментов, оказанию медуслуг и образованию.

• Освобождение ряда операций (п. 3 ст. 149 НК РФ), на которых мы подробнее остановимся ниже.

При использовании операций, включенных в п. 3 ст. 149 НК РФ, фирма может заявить отказ (п. 5 ст. 149 НК РФ) от освобождения по НДС. Тогда она сможет применять НДС-вычет. Для этого в ИФНС подается заявление с указанием конкретных операций, по которым требуется это сделать. Это ограничение действительно в отношении конкретного контрагента в течение года. В этом случае фирма должна организовать учет отдельно по льготируемому и обычному НДС (п. 4 ст. 149 НК РФ).

О сроке подачи такого заявления см. в статье «Как отказаться от освобождения от НДС?».

Образец заявления вы найдете в статье «Образец заявления об отказе от освобождения от НДС» .

Законодателю разрешено вносить изменения в ст. 149 НК РФ. Тогда базу для расчета НДС определяют на дату отпуска товара или окончания выполнения работ и услуг (п. 8 ст. 149 НК РФ). Фактический день их оплаты значения не имеет.

Какие организации имеют право продавать билеты на спортивные мероприятия?

С 01.04.2015 формулировка подп. 13 п. 3 ст. 149 НК РФ изменена законом от 29.12.2014 № 479-ФЗ. В нее внесено уточнение понятия «входные билеты и абонементы». Здесь для применения льготы по НДС основным является требование, чтобы их распространение производили организации физкультуры и спорта (письмо Минфина от 20.03.2014 № 03-07-07/12151).

��� �������� ������������ �� ���

������������ ������������ ������� ���������� ������������ �� ���.

����� �������� ������������ �� ��� ����� ����������� � ��������� �����:

— ����������� �� ������������ �� ���;

— ������� �� ������� (��� �����������) ��� ������� �� ������� �� ����� ����� ������� � �������� (��� ��);

— ������� �� ����� ������.

���, �����������, ��� ����, ������������ ����� �� ������������, ������ ����������� ��������������� ���������� ����������� � �������������� ���������, � ��������� ����� �� ����� ������ �����. ��������� ����������� � ��������� �������������� �� ������� 20-�� ����� ������ , ������� � �������� ��� ���� ���������� ����� �� ������������.

������

���������������� ������ �������� ������������ �� ��� ������� � ������.

����������� � ��������� �������������� � ��������� ����� �� ������� 20-�� ������.

����� ����������� ����������� ���������� �������� ������� ������ �� 26.12.2018 N 286� (����� ����������� �� ������������� ������������� � ��������������� �����������������, �� ����������� ����������� � �������������� ����������������, ����������� ������� ��������������� ��� �������������������� �������������������� (������ �������������������� �����), ����� �� ������������ �� ���������� ������������ �����������������, ��������� � ����������� � ������� ������ �� ����������� ���������).

�������� �������������� ���������� ��������� �. 6 ��. 145 �� ��.

���, ����������� ������������:

— ������� �� �������������� �������;

— ������� �� ����� ������.

�� ������������:

— ������� �� ����� ����� ������� � �������� � ������������� ��������;

— ������� �� ����� ������.

��� ��������� ������������, �� ��������� 12 ����������� ������� �� ������� 20-�� ����� ������������ ������ �����������������, ������� ������������ ����� �� ������������, ������������ � ��������� ������:

— ���������, ��������������, ��� � ������� ���������� ����� ������������ ����� ������� �� ���������� ������� (�����, �����) ��� ����� ��� �� ������ ��� ���������������� ����������� ������ � ������������ �� ��������� ��� �������� ������;

— ����������� � ��������� ������������� ����� �� ������������ � ������� ����������� 12 ����������� ������� ��� �� ������ �� ������������� ������� �����.

Кто не может воспользоваться освобождением по ст. 145 НК РФ?

Не имеют права на освобождение:

1. Фирмы и ИП, реализующие подакцизные товары.
2. Организации, имеющие статус участников проекта «Сколково», т. е. освобожденные от уплаты НДС по ст. 145.1 НК РФ.

При каких условиях можно получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Порядок освобождения от НДС при переходе на ЕСХН в 2024 году

Применение режима ЕСХН до 2019 года связывалось с обязательным освобождением плательщиков сельхозналога от уплаты налога на добавленную стоимость. Однако с 01.01.2019 вступил в силу п. 12 ст. 9 закона «О внесении изменений…» от 27.11.2017 № 335-ФЗ, отменяющий действие абзацев в п. 3 ст. 346.1 НК РФ, посвященных положениям о неприменении НДС при ЕСХН. В результате этого плательщики сельхозналога с 2019 года обязаны платить НДС.

Однако одновременно начали действовать и изменения, внесенные тем же законом № 335-ФЗ (п. 1 ст. 2) в ст. 145 НК РФ, которая ранее давала возможность освободиться от платежей по НДС работающим на ОСНО лицам с небольшими объемами продаж (до 2 млн руб. без учета в этом объеме налога за три следующих подряд месяца). Ныне к числу лиц, имеющих право на освобождение, относятся и плательщики сельхозналога, но с учетом особенностей применения процедуры освобождения.

Как перейти на ЕСХН, мы писали в статье “Переход на ЕСХН – как перейти и какие преимущества?”

Когда же можно помимо таких налогов, как начисляемые на прибыль и на имущество, при ЕСХН не уплачивать и НДС в 2024 году? Условия, при которых отказ от НДС на ЕСХН становится возможным, возникают (п. 1 ст. 145 НК РФ):

• Если намерение не платить НДС выражается в календарном году, соответствующем году начала сельхоздеятельности.
• Доход от сельхоздеятельности (без учета в нем налога), полученный в году, предваряющем год отказа от применения НДС, не превышает значения:
  • в 2020-м — 80 млн руб.;
  • в 2021-м — 70 млн руб.;
  • в 2022-м, 2023-м и последующих годах — 60 млн руб.

То есть тем, кто на начало 2024 года уже осуществлял хоздеятельность в сфере сельского хозяйства, мог освободиться от НДС, если доход сельхозпредприятия, полученный за 2023 год, не превышал 60 млн руб. без учета НДС.

Использовать право на освобождение не могут лица, продающие подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ). Само освобождение не действует в отношении ввозного НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Как учитывать входной НДС при ЕСХН, описано в КонсультантПлюс. Процесс учета НДС для плательщиков и неплательщиков этого налога разный. Чтобы не запутаться в порядке учета и не получить штрафы, оформите пробный бесплатный доступ к КонсультантПлюс, и вы получите четкий алгоритм учета НДС для обеих ситуаций.

Образец заполненного уведомления

Для обеспечения отправки налогоплательщиками уведомления в электронной форме по ТКС, ФНС РФ своим Письмом от 25.11.2021 № ЕА-4-15/16426@ утвердило и направило для использования рекомендуемый формат для формы КНД 1150105 (версии формата 5.01).

При заполнении в уведомление вносятся следующие сведения:

• наименование (код) налогового органа по месту учета налогоплательщика;
• сведения о налогоплательщике (наименование организации или ФИО ИП, его ИНН и КПП (для юрлица), адрес и телефон);
• дата начала использования права на освобождение (первое число месяца, с которого применяется освобождение);
• сумма дохода за предшествующий налоговый период по ЕСХН (без учета НДС);
• сведения о лице, подписавшем документ: ФИО, признак лица (1 — налогоплательщик; 2 — представитель налогоплательщика);
• дата составления уведомления.

С учетом выполнения всех требований по его заполнению образец полностью сформированного уведомления об освобождении от НДС плательщиков ЕСХН (КНД 1150105) выглядит следующим образом:

После его заполнения необходимо провести проверку введенных данных, после чего отправить форму КНД 1150105 по ТКС в свою ИФНС. Для устранения возможных недоразумений, связанных с датой отправки, следует озаботиться подтверждением налогового органа в его получении.

Читайте также: календарь бухгалтера для фермеров (ЕСХН)

Какую форму уведомления об освобождении от НДС для ЕСХН использовать

Сельхозорганизации и ИП, имеющие возможность (и желание) использовать свое право на отказ от налога на добавленную стоимость, должны представить в налоговый орган по месту своего учета уведомление, форма которого утверждена Приказом Минфина РФ от 26.12.2018 № 286н.

Согласно п. 7 ст. 145 НК РФ налогоплательщик вправе направить его в ИФНС по месту своего учета почтовым отправлением (заказным письмом). Но более современным (и более оперативным) способом является его представление по ТКС (телекоммуникационным каналам связи) по форме КНД 1150105 «Уведомление на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС для плательщиков ЕСХН». В этом случае бланк формы КНД 1150105 выглядит следующим образом (извлечение):

Причем необходимость приложения к уведомлению пакета подтверждающих документов определяется в зависимости от ситуации. Например, если сельхозорганизация или ИП при переходе на ЕСХН сразу же подают уведомление о праве на освобождение от НДС, то никаких дополнительных документов прилагать к нему не нужно.

Если же его оформляют уже действующие на ЕСХН организация или ИП, то налоговый орган может запросить информацию, подтверждающую право на такой отказ. В этом случае допустимо использовать (п. 6 ст. 145 НК РФ):

• данные бухгалтерского баланса (для организаций);
• записи книги продаж;
• данные книги учета доходов и расходов (для ИП).

Для информации: позиция Минфина о праве на освобождение от НДС при повторном переходе на ЕСХН

Какие операции из п. 3 ст. 149 НК РФ попадают под освобождение от НДС?

В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождают:

• продажу религиозными организациями литературы и предметов, относящихся к религии (перечень утверждает Правительство РФ);
• реализацию товаров, услуг и работ, производимых организациями и обществами инвалидов (перечень утверждает Правительство РФ); при этом количество инвалидов в таких обществах должно быть не менее 80%;
• операции банков:
• по привлечению вкладов населения и кассовому обслуживанию;
• ведению банковских счетов организаций;
• покупке и продаже валюты и драгметаллов;
• обслуживанию банковских карт;
• оказание услуг по страхованию, в том числе медицинскому, и негосударственному пенсионному обеспечению;
• проведение лотерей;
• реализацию руд и другого сырья и материалов, содержащих драгметаллы, драгоценные камни и алмазы;
• продажу необработанных алмазов;

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.06.2018 банковские операции с драгоценными камнями исключены из перечня транзакций, не облагаемых НДС.

Подробности см. здесь.

• продажу входных билетов (на бланках строгой отчетности) на спортивные мероприятия и предоставление в аренду стадионов;
• операции по займам денег и ценных бумаг;
• выполнение НИОКР за счет бюджета РФ или фондов поддержки по закону «О науке» от 23.08.1996 № 127-ФЗ для создания новых технологий и продукции — к ним относят разработку новых конструкций машин и оборудования, приборов с проведением их испытаний и получением практических результатов от их использования;

Подробнее о документах, подтверждающих льготы по НДС для НИОКР, см. в статье «От НДС-освобождения можно отказаться частично» .

Как получить освобождение от НДС?

Чтобы получить освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ, нужно подать в свою налоговую инспекцию уведомление, а также определенный пакет документов (абз. 2 п. 3 ст. 145 НК РФ).

С полным перечнем необходимых бумаг можно ознакомиться в этом материале. Здесь же вы сможете скачать форму заявления (уведомления).

Если вы не успеете вовремя проинформировать налоговиков, они могут вам отказать в освобождении.

Правомерен ли такой отказ, читайте здесь.

ВАЖНО! Если вы перейдете на освобождение от НДС, самостоятельный отказ от него в течение календарного года будет невозможен (п. 4 ст. 145 НК РФ). А вот когда год закончится, придется принимать решение либо о продлении освобождения от НДС, либо об отказе от него. И в том, и в другом случае нужно снова уведомить инспекторов.

Образец уведомления об отказе от освобождения от НДС представлен здесь.

Изменения 2023-2024 годов по ст. 149 НК РФ

Подп. 38 п. 3 освободили от уплаты НДС оказание услуг общественного питания через объекты общепита (рестораны, кафе, бары и пр.), а также услуг общепитания по выездному обслуживанию. В данном подпункте приведен ряд условий, при соблюдении которых можно получить освобождение, они были обновлены с 1 января 2024 года.

С 01.07.2023 по 30.06.2027 по подп. 39 п. 3 ст. 149 НК РФ освободили реализацию туроператорами туристических продуктов в сфере внутерннего и въездного туризма.

С 2024 года освобождением можно воспользоваться при:

• передаче международными холдинговыми компаниями субъекту Российской Федерации либо муниципальному образованию результатов работ и (или) имущества в соответствии с абз. 2-4 п. 4 ст. 284.10 НК РФ (подп. 40 п. 3);
• оказании услуг застройщиками, при условии, что объектами строительства являются жилые дома либо входящие в состав многоквартирных домов жилые и нежилые помещения, машино-места (подп. 23.1 п. 3);
• оказании рекламных услуг, реализуемых организаторами Международного турнира “Игры будущего” в 2024 году в Казани спонсорам указанного спортивного соревнования в связи с организацией и проведениемданных игр (подп. 32.2 п. 2).

Освобождают ли от НДС продажу медоборудования?

При продаже медоборудования или принадлежностей к нему, в том числе ввозимых в РФ, оно подлежит освобождению от НДС, если на него выписано регистрационное удостоверение на основании списка, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Обратите внимание, что с 01.07.2017 право на льготу подтверждает регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза. Кроме того, до 31.12.2021 льготу можно было подтвердить, представив регистрационное удостоверение на медицинское изделие (регистрационное удостоверение на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 1 закона от 07.03.2017 № 25-ФЗ).

Инструменты ударные и режущие (сверла, боры, фрезы), предназначенные для лечения зубов, подпадают под освобождение от НДС согласно перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.

Как определить сумму выручки, при которой применима статья 145 НК РФ?

Сумму выручки в целях применения статьи 145 НК РФ (не более 2 млн руб. без учета НДС за 3 следующих подряд календарных месяца) фирмы определяют по данным бухгалтерского учета (постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). ИП используют данные книги учета доходов и расходов. При этом в сумму выручки не включают:

1. Выручку по операциям, освобожденным от НДС, не облагаемым НДС и совершенным вне территории РФ (письмо ФНС от 12.05.2014 № ГД-4-3/8911@). В том числе не учитывают доходы по видам деятельности, облагаемым ЕНВД, если фирма или ИП совмещают с ним режим ОСНО, по которому намереваются получить освобождение от НДС (письмо МФ РФ от 26.03.2007 № 03-07-11/72).
2. Авансы, поступившие от покупателей (письмо УФНС РФ по Москве от 23.04.2010 № 16-15/43541, постановление ФАС СЗО от 20.04.2012 № А26-4179/2011).

В каких случаях плательщик ЕСХН платит НДС и подает декларацию, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Условия отказа от льготы по НДС для сельхозпроизводителей в 2024 году

В отличие от лиц, работающих на ОСНО, которым законодательно предоставляется возможность добровольного отказа от неприменения НДС по завершении 12 месяцев использования такой льготы, сельхозпроизводители не могут по своей инициативе отказаться от заявленного ими права на освобождение (п. 4 ст. 145 НК РФ). Поэтому обратный переход на уплату НДС для сельхозтоваропроизводителей происходит только в ситуациях, когда они перестают соответствовать требованиям, позволяющим отказаться от платежей по этому налогу (п. 5 ст. 145 НК РФ):

• Доход от продаж сельхозпродукции превысил установленный для года предел.
• Продан подакцизный товар.

Льгота при этом перестает применяться с начала того месяца, в котором произошло соответствующее событие (превышение дохода или продажа подакцизного товара). НДС с объема продаж за этот месяц придется начислить к уплате в бюджет. Одновременно плательщик ЕСХН лишается права еще раз прибегнуть к освобождению от НДС.

Таким образом, при принятии решения отказаться от использования НДС лицу, работающему на ЕСХН, следует проанализировать, насколько длительным для него окажется применение такой льготы.

Какие расходы можно учесть при расчете ЕСХН, можно узнать в материале “Перечень расходов, которые учитываются при расчете ЕСХН”.

Какие условия должны соблюдаться для услуг по подп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса?

Дошкольные учреждения создают для детей с целью:

• обеспечения дошкольного образования;
• укрепления детского здоровья;
• развития детей.

Такие организации осуществляют свою деятельность на основе полученной лицензии, которую они получают на основе выполнения требований ст. 91 закона «Об образовании…» от 29.12.2012 № 273-ФЗ с учетом вида образовательных услуг.

Право на использование освобождения по НДС у коммерческих образовательных организаций есть, но только у тех, кто использует программу дошкольного образования (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.09.2014 № А27-18046/2013). Кроме этого, им необходима лицензия на проведение общеобразовательной деятельности (подп. 40 п. 1 ст. 12 закона «О лицензировании…» от 04.05.2011 № 99-ФЗ).

Таким образом, у налогоплательщика должны быть в наличии все перечисленные выше документы, чтобы подтвердить налоговикам право использования освобождения от НДС.

Нужно ли представлять декларацию по НДС при осуществлении операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к справочно-правовой системе и переходите в Путеводитель по налогам, чтобы узнать все подробности данной процедуры.