Абзац второй п 1 ст 54 нк рф для предпринимателей

1. В пункте 1 ст. 54 Кодекса установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Как следует из п. 1 ст. 4 Федерального закона “О бухгалтерском учете”, обязанность по ведению бухгалтерского учета распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

При этом п. 3 ст. 4 Федерального закона “О бухгалтерском учете” установлено, что организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено указанным пунктом, а именно:

организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 “Упрощенная система налогообложения” части второй Кодекса;

организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Согласно п. 1 ст. 346.24 гл. 26.2 части второй Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

В соответствии с п. 2 ст. 346.24 Кодекса форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Минфином России.

Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606 <*> по согласованию с Минфином России утверждены:

——————————– <*> Российская газета. N 230. 2002. 4 декабря.

форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (приведена в приложении N 1 к Приказу);

Порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (приведен в приложении N 2 к Приказу).

Статьей 313 гл. 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Кодекса установлено, что налогоплательщики налога на прибыль организаций исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Как определено в ст. 313 Кодекса, налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Статья 313 Кодекса также содержит следующие общие положения о налоговом учете:

в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета;

налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета;

изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства;

в случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности;

данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

В соответствии со ст. 313 Кодекса подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Согласно ст. 313 Кодекса содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством (см. комментарий к ст. 102 Кодекса).

Общие положения об учетной политике организации для целей налогообложения содержатся в п. 12 ст. 167 гл. 21 “Налога на добавленную стоимость” части второй Кодекса:

принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации;

учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации;

учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации;

учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

В пункте 1 ст. 54 Кодекса содержатся правила перерасчета налоговых обязательств в случае обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы:

при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки;

в случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

Как указало МНС России в письме от 3 марта 2000 г. N 02-01-16/28 “Об исправлении ошибок (искажений)” <*>, при установлении в ходе выездной налоговой проверки фактов занижения налогов и сборов в бюджет и во внебюджетные фонды, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты, производится уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму доначисленных налогов и сборов, подлежащих отнесению на себестоимость или финансовые результаты. По результатам вынесенного решения по акту проверки налогоплательщик в соответствии с п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н <**>, должен внести соответствующие изменения в данные бухгалтерского учета.

——————————– <*> Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. 2000. N 7.

<**> Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1998. N 23; 2000. N 7 – 8; N 18 – 19.

С учетом того, что согласно ст. 87 Кодекса, камеральной и выездной налоговой проверкой налогоплательщиков могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки (см. комментарий к ст. 87 Кодекса), Минфин России в письме от 15 июля 2004 г. N 03-03-05/1/80 “О сроках исправления налоговой отчетности” <*> указал, что при обнаружении в текущем году расходов, не учтенных при определении налоговой базы по налогу на прибыль за год, находящийся за пределами предшествующего трехлетнего периода, перерасчет налоговых обязательств осуществлен быть не может.

——————————– <*> Документы и комментарии. 2004. N 20.

2. В соответствии с п. 2 ст. 4 Федерального закона “О бухгалтерском учете” граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

В пункте 2 ст. 54 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.

В соответствии с п. 2 комментируемой статьи и в связи с введением в действие гл. 25 “Налог на прибыль организаций” части второй Кодекса Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей <*>.

——————————– <*> Российская газета. N 171. 2002. 11 сентября.

Как установлено п. 2 указанного Порядка, индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности и деятельности, осуществляемой частными нотариусами.

Пунктом 2 Порядка также определено, что данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании гл. 23 “Налог на доходы физических лиц” части второй Кодекса.

Порядок, как указано в его п. 3, не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог.

В соответствии с п. 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. В Книге учета отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период. Форма Книги учета приведена в приложении к Порядку.

3. Как установлено п. 3 ст. 54 Кодекса, налогоплательщики – физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

В пункте 2 ст. 11 Кодекса определено, что для целей Кодекса под индивидуальными предпринимателями понимаются не только физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но и частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (см. комментарий к ст. 11 Кодекса).

Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона “О бухгалтерском учете” адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, в целях указанного Федерального закона приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Соответственно, МНС России в письме от 25 февраля 2003 г. N СА-6-04/242@ “О налогообложении доходов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет” <*> указывало на то, что Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430, распространяется и на адвокатов, учредивших адвокатский кабинет.

——————————– <*> Справочные правовые системы.

Какие ограничения в отношении деятельности на ПСН вправе устанавливать субъекты РФ

Региональные власти:

• определяют виды деятельности, в отношении которых возможно применение ПСН. Причем это могут быть не все виды деятельности, поименованные в НК, а только некоторые из них;
• устанавливают потенциально возможный доход ИП, от которого считается стоимость патента (далее – ПВГД) (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). Поэтому если ИП планирует вести ПСН-деятельность в другом регионе (не там, где он зарегистрирован как ИП), то прежде ему нужно будет изучить Закон о ПСН этого другого региона. И туда же нужно будет обращаться за патентом: в ИФНС субъекта РФ, где предприниматель собирается вести деятельность. Отметим, что ПВГД может быть установлен как по ПСН-деятельности в целом, так и в расчете на единицу физпоказателя. Например, 50 000 руб. на 1 объект стационарной торговой сети (на 1 кв. м площади сдаваемого в аренду помещения, на 1 кв. м площади стоянки и т.д.);
• могут установить ограничения для применения ПСН по физическим показателям (пп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). К примеру, по общей площади сдаваемой в аренду (наем) недвижимости в отношении ПСН-деятельности по аренде, или по количеству транспортных средств для деятельности по перевозке пассажиров и грузов. А также по площади торгового зала или зала обслуживания посетителей при ведении розничной торговли или при оказании услуг в сфере общепита соответственно. То есть при общем ограничении в 150 кв. м площади торгового зала региональные власти вправе ввести свое ограничение, к примеру, 100 кв. м. Но оно не может быть больше,чем ограничение, установленное НК РФ.

Какие виды деятельности запрещены для ПСН в 2024

Есть несколько видов деятельности, при ведении которых применять патентую систему нельзя. Это прямое требование НК РФ. Среди них:

• любая оптовая торговля, в том числе осуществляемая по договорам поставки;
• розничная торговля через стационарные торговые объекты с торговым залом более 150 квадратных метров (пп. 3 п. 6 ст. 346.43 НК РФ);
• торговля лекарствами, обувью, одеждой, принадлежностями к одежде и иными изделиями из натурального меха, подлежащими обязательной маркировке (пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ, Письма Минфина от 11.02.2021 N03-11-11/9013,от 26.01.2021 N03-11-11/4302);
• торговля некоторыми подакцизными товарами. Речь о легковых автомобилях, мотоциклах с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил, автомобильном бензине, дизельном топливе, моторных маслах для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонном бензине (пп. 6-10ст. 181 НК РФ);
• услуги общепита, оказываемые через объекты с залом обслуживания посетителей более 150 квадратных метров;
• услуги по перевозке грузов и пассажиров ИП, в автопарке которого более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

См. нашу консультацию Иные ограничения по видам деятельности для ИП на ПСН

Документ, удостоверяющий право на применение патентной системы

Это сам патент, подтверждающий право ИП на применение ПСН в отношении одного вида деятельности, введенного на территории конкретного субъекта РФ (п. 1 ст. 346.45 НК РФ). Правда, НК допускает объединение видов деятельности в области животноводства, растениеводства и сопутствующих им услуг с целью установления единого ПВГД (пп. 5 п. 8 ст. 346.43 НК РФ). Но соответствующее решение должно быть принято властями субъекта РФ и отражено в региональном законе. Только тогда один патент может быть разрешительным документом для применения ПСН в отношении сразу нескольких видов деятельности.

В общем же случае, если ИП планирует заниматься несколькими видами деятельности, каждый из которых можно перевести на ПСН, то ему нужно получить несколько патентов.

Форма патента официально утверждена (Приложение к Приказу ФНС от 04.12.2020 N КЧ-7-3/881@) и выдается на основании заявления.

Кстати, сегодня получить патент можно не только на бумаге, но и в электронном виде через Личный кабинет ИП на сайте ФНС. При получении патента электронным способом отдельно в бумажном виде предпринимателю патент не направляют (Письмо ФНС от 28.12.2021 NСД-4-3/18372@).

Должен ли ИП на ПСН применять кассу – ККТ

Необходимость применения ККТ для ИП на патенте зависит от того, каким видом деятельности он занимается. Законом «О применении ККТ…» значительная часть предпринимателей на ПСН освобождена от обязанности использовать ККТ при условии, что такой ИП выдаст или направит покупателю документ, подтверждающий факт расчета с ним (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 N54-ФЗ).

Ко льготным видам деятельности относятся, например:

• ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
• стирка, химчистка, крашение текстильных и меховых изделий;
• ремонт мебели и предметов домашнего обихода;
• услуги в области фотографии;
• услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых;
• сдача в аренду собственных или арендованных жилых помещений;
• услуги по уборке квартир, частных домов и др.

Вместе с тем, применять ККТ должны ИП, которые занимаются на ПСН розничной торговлей, оказывают парикмахерские и косметические услуги, работают в сфере общепита, организовывают грузоперевозки и не только.

В чем плюсы и минусы ПСН для ИП

ИП, применяющий патентную систему налогообложения, освобождается от уплаты (п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ):

• НДФЛ в части доходов от ведения деятельности, в отношении которой применяется ПСН;
• налога на имущество физлиц, в части имущества, используемого при ведении патентной деятельности (за исключением имущества, включенного в перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется, как кадастровая стоимость (пп. 1, 2 п. 1, п. 7 ст. 378.2 НК РФ));
• НДС (кроме операций, не относящихся к ПСН-деятельности, операций по ввозу товаров на территорию РФ и некоторых других).

Отсутствие обязанности платить некоторые налоги – это, пожалуй, главное преимущество ПСН. Еще один заметный плюс патентной системы – относительная простота расчета налога. Относительная потому, что для определения конкретной суммы достаточно знать потенциально возможный годовой доход (ПВГД) и ставку налога. Но ведь полученную сумму можно еще и уменьшить на некоторые расходы ИП. И важно не ошибиться с этими расходами (об этом ниже).

Подробнее см. нашу консультацию о преимуществах ПСН

Что касается недостатков патентной системы, то главный из них – это невозможность применять ПСН в отношении многих видов деятельности. А также установленные НК ограничения по сумме доходов и численности работников, без соблюдения которых ПСН применять нельзя.

Уведомление об уменьшении патента на взносы

Чтобы налоговики понимали, почему ИП заплатил не весь патентный налог, а только часть, необходимо передать им информацию об уменьшении патента. Для этого подается «Уведомление об уменьшении суммы налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, на сумму страховых платежей (взносов) и пособий» по утвержденной форме (Приложение N 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@). В ней указывается и сумма налога при ПСН, и суммы, учитываемые в уменьшение налога (п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ). Уведомление подается в ту ИФНС, где ИП был поставлен на учет как плательщик ПСН.

Если патент действует более полугода, то ИП может подать не одно уведомление об уменьшении налога, а два. По первому уведомлению он может уменьшить 1/3 налога, а по второму – оставшуюся часть. Конечно, при условии, что сумма взносов и пособий, подлежащих уплате в календарном году действия патента, это позволяет. При этом во втором уведомлении нужно будет отдельно указать:

• какая часть взносов и пособий была ранее учтена в уменьшение первого платежа по патенту;
• какая часть идет в уменьшение второго платежа;
• какая часть не учитывается.

Налоговикам дается 20 рабочих дней после получения уведомления от ИП, чтобы согласиться с уменьшением суммы налога или отказать в уменьшении. В последнем случае отказ придет в Личный кабинет ИП в электронном виде, а если у ИП Личного кабинета нет, то по почте. Отказ будет означать, что уплатить патентный налог (или его часть) нужно без уменьшения – в полной сумме. Либо ИП будет вправе подать новое уведомление с другими суммами взносов и пособий, а также налога к уплате.

Как видим, хотя четкие сроки подачи уведомления об уменьшении суммы патентного налога не установлены, лучше подать уведомление заблаговременно, до наступления даты уплаты налога.

Можно ли уменьшить патент на взносы до нуля

Вплоть до нуля уменьшить налог при ПСН вправе предприниматели без работников. В 2024 году к уменьшению принимаются (Письмо ФНС от 25.08.2023 NСД-4-3/10872@):

• фиксированные взносы за 2024 год;
• 1%-ные взносы, рассчитанные от потенциально возможного дохода 2023 года со сроком уплаты не позднее 01.07.2024.

Примеры уменьшения стоимости патента на взносы при ПСН.