1 классификация имущества организации по видам, назначению, источникам его формирования
Анализ имущества и источников формирования хозяйствующего субъекта включает в себя определение платежеспособности. Под этим понятием понимается способность субъекта хозяйствования погашать свои долги. Это условие должно выполняться даже в том случае, если все кредиторы одновременно потребуют отдачи займа, притом немедленно. Данный показатель рассматривается с нескольких сторон. Чтобы дать окончательную оценку, необходимо рассчитать два коэффициента – платежеспособность и ликвидность бизнеса.
Первый показатель определяет, является ли организация платежеспособной, в состоянии ли компания вернуть займы и отдать долги. Дополнительным условием является то, что выполнить это необходимо без решения о распродаже имущества.
Коэффициент имеет аббревиатуру Кпл. Оптимальное значение этого показателя не должно падать ниже единицы. Если это условие соблюдается, то платежеспособность будет удовлетворена материальными ресурсами предприятия.
Платежеспособность дает общее представление о готовности предприятия вернуть долги в срок. Это касается различных видов обязательств, как текущих, так и отдаленных.
- 2.3. Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению
- Классификация имущества организации по источникам
- Что такое имущество предприятия?
- Классификация имущества организации по его видам
- Как делать вывод о результатах анализа?
- Как оценить вероятность банкротства?
- Что относится к собственным источникам формирования?
- Классификация источников формирования имущества
2.3. Классификация имущества по источникам образования и целевому назначению
В зависимости от источников образования и целевого назначения имущество организаций разделяют на собственное (собственный капитал) и заемное (заемный капитал, созданный за счет обязательств) (рис.
Рис. 2.2. Источники формирования имущества организации
Собственный капитал — это чистая стоимость имущества, оп-ределяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.
Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, фондов специального назначения, накоплений нераспределенной прибыли, целевых финансирования и поступлений. Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса. Определения составных частей собственного капитала будут приве-дены в главе 5.
Как уже отмечалось, часть стоимости имущества организации формируется за счет собственного капитала, другая часть — за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками (заемных средств).
Обязательствами организаций являются краткосрочные и долгосрочные кредиты банка, заемные средства, кредиторская задолженность, обязательства по распределению.
Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды, а долгосрочные — на срок от одного года на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и др.
Кредиторская задолженность — это задолженность данной орга-низации другим организациям, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, — прочими кредиторами.
Заемные средства — это полученные от других организаций займы под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи акций и облигаций организации. Займы, полученные на срок до одного года, являются краткосрочными, а на срок более одного года — долгосрочными.
Обязательства по распределению — это задолженности рабочим и служащим по заработной плате, органам социального страхования и налоговым органам по платежам в бюджет. Они появляются в связи с тем, что момент возникновения долга не совпадает со временем его уплаты. Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны.
Источник
Классификация имущества организации по источникам
образования
Активы организации формируются за счет использования различных источников. В зависимости от механизма их образования источники имущества организации подразделяются на две группы, приведенные в таблице:
1. Собственные средства (капитал);
2. Заемные (привлеченные) средства (обязательства).
Классификация имущества (активов) организации
по источникам образования
1. Собственные средства (капитал) – чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и ее обязательствами.
Собственный капитал зависит от организационно-правовой формы организации и представляет собой разницу между его имуществом и долгами.
Собственный капитал отражен в первом разделе пассива баланса и включает в себя:
В составе собственного капитала организации также принято отражать средства целевого финансирования отдельных мероприятий или программ, поступившие от организаций или физических лиц, а также суммы государственной помощи.
а) Уставный капитал (складочный, уставный фонд предприятия) – совокупная стоимость средств, зафиксированная в учредительных документах (уставе и договоре) на момент создания организации, представляющая собой совокупность вкладов учредителей (стоимостная оценка вкладов всех учредителей). Источниками формирования являются выпуск обыкновенных и привилегированных акций[7], государственные вложения, паевые взносы частных лиц и организаций, выступающие как совокупность материальных и денежных средств, поступающих в полное распоряжение совместного предприятия от участников и учредителей.
Уставный капитал – величина относительно постоянная. В процессе деятельности организации редко изменяют размер уставного капитала, так как эта процедура достаточно трудоемка. Она требует внесения изменений в учредительные документы, соответствующей регистрации этих изменений регистрирующим органом.
Уставный капитал является первоначально инвестированным капиталом организации, необходимым для обеспечения ее основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли. Это один из основных показателей характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Как правило, уже в процессе деятельности организации возникают добавочный и резервный капиталы.
б) Добавочный капитал – собственный капитал организации, включающий сумму дооценки основных средств, проводимую в установленном порядке, а также сумму эмиссионного дохода акционерного общества, то есть превышения продажной стоимости акций над их номинальной стоимостью.
Добавочный капитал формируется за счет переоценки основных средств в сторону увеличения их стоимости или за счет безвозмездного поступления различных активов от юридических и физических лиц, за счет эмиссионного дохода, а также из нераспределенной прибыли отчетного года.
в) Резервный капитал – собственный капитал организации, создаваемый за счет ежегодных отчислений из чистой прибыли организации и используемый в строго определенных целях (для покрытия непроизводительных потерь, убытков, выплаты дивидендов при недостаточности прибыли и др.) [8].
Резервы – создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения. Организация может создавать резервы: на предстоящую оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств, покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ и нормативными актами Министерства финансов России.
Резервный капитал включает и, соответственно, отражается в балансе по двум строкам:
□ резервы, образованные в соответствии с законодательством;
□ резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.
Резервы, образованные в соответствии с законодательством, создают из прибыли те организации, которые в соответствии с действующим законодательством обязаны иметь резервный капитал в виде резервов. К ним относятся акционерные общества.
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами, – резервы, создаваемые организациями в добровольном порядке. Например, организации, имеющие большую дебиторскую задолженность покупателей, могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам за продукцию с теми организациями и гражданами, которые не оплатили ее в сроки, установленные договорами.
Фонды специального назначения. Перечень и порядок их образования регулируются учредительными документами и принятой учетной политикой организации. Все эти фонды формируются организацией из прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, а также за счет безвозмездных взносов учредителей и других предприятий. К специальным фондам относятся:
□ фонд социальной сферы.
Фонд накопления предназначается для финансирования затрат на развитие и расширение действующего производства, строительство новых объектов, приобретение оборудования, расходов по выпуску и размещению ценных бумаг и т.п.
Фонд социальной сферы – фонд специального назначения, финансирующий капитальные вложения в социальной сфере (жилищное строительство, культурно-оздоровительные организации и т.д.). В состав средств этого фонда также включаются средства, полученные от других организаций и физических лиц.
Фонд потребления представляет собой источник средств, направляемых на социальное развитие и материальное поощрение персонала организации, а также на другие мероприятия и работы, не приводящие к образованию нового имущества организации.
Таким образом, наличие резервного капитала повышает финансовую устойчивость организации, а его размер, порядок образования и пополнения определяются уставом организации.
г) Нераспределенная прибыль – часть общей прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении в качестве источника финансирования. Нераспределенная прибыль по существу является конечным результатом деятельности организации за определенный период времени.
Организации могут получать прибыль:
□ от продажи продукции (работ, услуг);
□ от прочей деятельности, не связанной с реализацией.
Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) – разница между выручкой от продажи (доходами) и себестоимостью этой продукции (работ, услуг), то есть расходами организации на ее производство и сбыт. Отрицательный результат от продажи показывает убыток.
Общая прибыль отражает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой убытков и расходов за отчетный период (в том числе и от прочей деятельности).
Чистая прибыль – это часть общей прибыли, оставшаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Из чистой прибыли организация может создавать резервный капитал, а оставшуюся часть прибыли полностью или частично направлять на распределение между учредителями (дивиденды).
д) Целевое финансирование как источник образования активов поступает со стороны государства и других организаций и используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий.
Таким образом, собственный капитал показывает составную часть финансовых ресурсов, сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.
При недостаточности собственных источников формирования активов организации привлекают заемные источники (заемный капитал).
К заемным (привлеченным средствам) относят суммы, полученные в виде долгосрочных или краткосрочных кредитов и займов; кредиторская задолженность по приобретенным, но не оплаченным активам; суммы начисленных налогов, срок уплаты которых не наступил; начисленная заработная плата до момента выплаты и т.д.
а) Кредиты и займы – непогашенные долги организации, то есть кредиторская задолженность перед банками, и другими юридическими и физическими лицами по полученным от них на возвратной основе средствам.
Займы – это суммы, полученные организацией в долг от юридических или физических лиц (но не банков) на различные цели, предусмотренные договором займа под векселя[9] и другие обязательства. К ним также относятся суммы выпущенных и проданных организацией акций и облигаций[10] и пр.
Кредиты – суммы, полученные от банков в виде краткосрочных и долгосрочных ссуд на различные цели (приобретение материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, выдачу заработной платы и пр.) с обязательным их возвратом в определенный срок и уплатой кредитного процента.
В зависимости от сроков погашения обязательства делят на долгосрочные и краткосрочные.
Долгосрочные обязательства – непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев, с даты их получения. Как правило, долгосрочные кредиты организации получают в банках на внедрение новой техники, расширение производства и другие долговременные цели.
В том случае, если суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев, с даты их получения, то непогашенные на конец отчетного периода эти суммы являются краткосрочными обязательствами. Краткосрочные ссуды организация получает на срок до одного года под запасы товарно-материальных ценностей, на выплату заработной платы и другие нужды.
б) Кредиторская задолженность – задолженность данной организации другим организациям или лицам, называемым кредиторами. Такая задолженность возникает, как правило, при внешних расчетах организации со своими контрагентами.
Кредиторов, задолженность перед которыми возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками, а кредиторов, которым предприятие должно по нетоварным операциям, – прочими кредиторами.
В состав кредиторской задолженности организации включаются следующие балансовые статьи: задолженность перед поставщиками и подрядчиками; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами, задолженность по налогам и сборам и др.
в) Обязательства по распределению – задолженность организации по распределению созданного в ней общественного продукта. Такая кредиторская задолженность, как правило, возникает расчетным путем при распределении созданного продукта.
К обязательствам по распределению относятся:
□ обязательства перед бюджетом по налогам и сборам;
□ обязательные платежи в государственные внебюджетные фонды (фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд обязательного медицинского страхования);
□ обязательства перед персоналом по оплате труда (начисленная, но не выплаченная зарплата) и др.
Обязательства по распределению по своему экономическому содержанию существенно отличаются от других привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступления средств со стороны.
г) Доходы будущих периодов – средства, полученные авансом в текущем отчетном периоде, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах.
Например, организация, получившая в начале текущего года арендную плату за весь год вперед, учтет поступившие в январе денежные средства как доходы будущих периодов.
К доходам будущих периодов относятся также остатки сумм получаемых коммерческой организацией средств целевого финансирования.
Целевое финансирование – средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Например, к целевому финансированию можно отнести средства, полученные на безвозмездной основе от государства в качестве целевого финансирования мероприятия, необходимого государству. Особенностью такого рода финансирования может быть то, что капитальные вложения могут осуществляться в рамках совместной деятельности.
д) Резервы предстоящих расходов создаются организациями с целью равномерного включения в расходы отчетного периода будущих затрат.
Организация может создавать следующие резервы:
□ на предстоящую оплату отпусков работникам;
□ на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
□ на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
□ на ремонт основных средств;
□ на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
□ на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
□ на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
□ на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
□ на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ.
Источник
Что такое имущество предприятия?
Прежде чем проводить анализ имущества и источников его формирования, необходимо определиться с самим этим понятием. Под определением понимаются ценности, имеющие материальную и нематериальную основу. В совокупности они являются теми объектами, согласно которым и ведется хозяйственная деятельность предприятия. Под таковыми ценностями подразумеваются различного рода вещи, права и обязанности. Они носят название активов и пассивов, а также определяют общее имущественное положение организации. Согласно этому возникает и другое понятие – правопреемство. Оно означает передачу имущественных прав и обязанностей от одного субъекта к другому. Этот процесс происходит при наследовании и, соответственно, прекращении деятельности юридическими лицами.
Анализ и оценка источников формирования имущества предприятия включает в себя два вида материальных и нематериальных ценностей:
- амортизируемые, стоимость которых является составной частью цены готовой продукции;
- не амортизируемые, входящие в состав цены готовой продукции лишь единовременно.
Классификация имущества организации по его видам
Все имущество, находящееся у предприятия, по своему виду подразделяется на оборотные и внеоборотные активы.
Внеоборотные активы – включают в себя имущество, которое используется в организации на протяжении длительного периода времени (более 12 месяцев) и переносит свою стоимость на финансовый результат частями.
Включают в себя:
- Основные средства, представляющие собой средства труда, которые принимают непосредственное участие в процессе производства продукции, оказании услуг или выполнении работ. К основным средствам относятся здания, сооружения, оборудование и т.д.
- Нематериальные активы, являющиеся объектами длительного использования и не имеющие физической основы. Их ценность заключается в правах и привилегиях владеющими ими собственников. К нематериальным активам относят патенты, торговые марки, лицензии и т.д.
- Доходные вложения в материальные ценности, которые представляют собой вложения предприятия в материально-вещественные объекты и их предоставление за плату во временное использование, т.е. аренда.
- Капитальные вложения представляют собой расходы, которые организация понесла при строительстве, приобретении объектов основных средств, и нематериальных активов.
- Долгосрочные финансовые вложения, состоящие из вложений предприятия в ценные бумаги и уставные капиталы сторонних организаций, облигации, выпущенные государством и др.
Оборотные активы – включают имущество, используемое менее 12 месяцев, при этом это имущество находится в постоянной динамике, а его стоимость переносится на финансовый результат разово.
Включают в себя:
- Товарно-материальные ценности или запасы, куда включаются материалы и сырье на производство продукции, топливо, готовая продукция и т.д.
- Денежные средства, которые складываются из оставшихся наличных средств в кассе организации и на счетах в банке.
- Дебиторская задолженность, состоящая из долгов других организаций или работников данной организации.
Как делать вывод о результатах анализа?
Конечно же, анализ имущества и источников его формирования подразумевает под собой формирование какого-то заключения. Ведь для разных сфер одни и те же показатели могут свидетельствовать о совершенно разных вещах. Например, производственный сектор отличается присутствием большого объема капиталов и внеоборотных активов. Именно на них сосредоточены основные финансовые ресурсы подобных предприятий. Ситуация же в торговой сфере прямо противоположная.
Так, можно сделать вывод, что помимо проведения оценки имущественного комплекса необходимо и понимать цель проделанного анализа и уметь правильно трактовать полученные результаты в зависимости от актуального положения предприятия, положения на рынке и производственного сектора.
Как оценить вероятность банкротства?
Банкротство представляет собой несостоятельность предприятия, невозможность платить по счетам. Чтобы определить риск и его величину, стоит провести анализ динамики и структуры источников формирования имущества. Показатель риска банкротства выражается посредством специального коэффициента. Суть параметра заключается в выражении обеспеченности предприятия собственными ресурсами.
Данный коэффициент имеет аббревиатуру Косс. Он представляет собой соотношение двух других показателей – собственные материальные ресурсы к общей мобильной части оборотов предприятия. В оптимальном случае величина этого показателя будет выше 0,1. Выполнение данного условия говорит о том, что часть активов, обращенных в денежные средства, состоит из собственных финансов организации.
На риск банкротства влияет и отношение величин дебиторской к кредиторской задолженности. Формула прекрасно отражает само название этого показателя. То есть это величина дебиторской задолженности, поделенная на величину кредиторской задолженности. В данном случае зависимость обратно пропорциональная. Чем больше получился результат, тем выше зависимость деятельности организации от предоставляемых кредитов. Оптимальным является значение этого коэффициента равное двум. В том случае, если показатель превышает данное число, наблюдаются трудности в компании и повышенная угроза банкротства.
Что относится к собственным источникам формирования?
Первоначально под анализ источников формирования имущества организации попадают именно собственные. Ведь именно из собственных резервов сформировался первоначальный уставной капитал. Как правило, первоначальные вложения представляют собой совокупность взносов от учредителей организации. Именно эта сумма дает старт развитию финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Размер капитала фиксируется в уставе организации и других учредительных документах.
Еще одной разновидностью собственных ресурсов являются выкупленные акции. Они представляют собой различные доли, которые пропорционально равны сумме выкупленных акций. Промежуток, в который определяется их стоимость, находится в диапазоне от входа в состав акционерного общества и до ликвидации предприятия.
Под запасным капиталом предполагаются резервные средства, размер которых устанавливается согласно нормативно-правовым актам и уставным документам самой организации. Резервный капитал формируется в процессе отчисления финансов от чистой прибыли. Такая «подушка безопасности» необходима для того, чтобы в случае непредвиденных обстоятельств иметь возможность погашения задолженностей и покрытия убытков.
Еще одним подвидом в категории собственных источников формирования имущества является добавочный капитал, который равен приросту стоимости амортизируемых ценностей. Это происходит в процессе переоценки. Анализ источников формирования имущества организации показывает, что он формируется исходя из эмиссионного дохода по ценным бумагам, а также при росте курса иностранной валюты (разница берется относительно первоначального вложенного капитала).
Следующей в данной категории является нераспределенная прибыль. Она представляет собой всю ту прибыль, которая была получена за прошлый отчетный период. Из дохода вычитаются только налоговые сборы и те суммы, которые были необходимы для формирования специализированных фондов.
В оценочные резервы закладываются предполагаемые суммы, которые были получены при обесценивании ценных бумаг или в процессе удешевления материальных ценностей.
Собственные резервы включают в себя также доходы, полученные от будущих периодов. Под ними подразумевается настоящее время.
Резервы на предстоящие расходы планируются заранее и формируются относительно издержек, которые могут возникнуть вскоре.
Последним в этой категории является целевое финансирование. Оно состоит из финансов, которые были выделены физическими или юридическими лицами целенаправленно на реализацию каких-либо задумок.
Классификация источников формирования имущества
Для осуществления хозяйственной деятельности предприятия, организации и учреждения должны иметь соответствующее их деятельности имущество — основные средства, сырье и материалы, топливо и т.п. Приобретенное, созданное или поступившее по другим причинам имущество является объектом бухгалтерского учета (его необходимо учитывать по видам имущества, местам хранения, материально ответственным лицам и др.
Источники формирования имущества для разных организаций могут отличаться, однако, они всегда попадают под строгую классификацию. Как правило, часть имущества организации формируется за счёт средств, вложенных в данную организацию его владельцами, – то есть за счёт собственного капитала. В то же время, капитала собственников иногда не хватает для развития организации в планируемых масштабах, поэтому возникает необходимость привлечения денег в виде займов от других предприятий, от банков и т.д. Также, если организация получает какие либо ценности, работы, услуги на условиях отсрочки или рассрочки платежа, у него возникает задолженность перед поставщиком этих ценностей. Поэтому у всякого предприятия часть имущества – иногда большая часть – формируется за счёт обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками, то есть за счёт заёмных средств. Предприятий, работающих совсем без привлечения заёмных средств, не бывает.
Таким образом, источники формирования имущества предприятия представлены несколькими составляющими. Рассмотрим подробнее каждую разновидность собственного и заёмного капитала организации.
Собственный капитал представляет собой чистую стоимость имущества, определяемую как разницу между стоимостью имущества предприятия и его обязательствами. Собственный капитал состоит из нескольких частей:
Уставный капитал – это совокупность вкладов учредителей в имущество при создании предприятия в размерах, определенных учредительными документами. Иначе говоря, это та сумма средств, которая была вложена собственниками первоначально. Уставный капитал определяется в денежном выражении, хотя вклады учредителей могут осуществляться и основными средствами, материалами, ценными бумагами, а также денежными средствами в различных формах. Если вклад осуществляется в неденежной форме, то вносимому имуществу должна быть приписана определенная денежная оценка по согласованию с остальными учредителями, что фиксируется в учредительном договоре. Величина уставного капитала фиксируется в уставе предприятия при его создании и может изменяться только по решению самих учредителей, причем для того, чтобы внести такие изменения, придется менять и перерегистрировать устав предприятия в установленном законодательством порядке. В акционерных обществах уставный капитал равен сумме номиналов всех выпущенных акций.
Добавочный капитал – это дополнительный капитал, образующийся в следующих случаях:
¨ прирост стоимости имущества в результате дооценки основных средств (увеличения их стоимости из за инфляции путем специальной процедуры переоценки);
¨ возникновение курсовой разницы по взносам иностранных учредителей в уставный капитал организации (поскольку все ценности, стоимость которых выражена в валюте, необходимо переводить в рубли, а курс валюты на день регистрации предприятия и на день фактического поступления валюты или иных ценностей от иностранного учредителя, скорее всего, будет разным);
¨ получение акционерным обществом при выпуске акций эмиссионного дохода – разницы между продажной стоимостью и номинальной стоимостью проданных акций, если они проданы по цене выше номинальной стоимости (продавать акции ниже номинала при первичном их выпуске нельзя).
Резервный капитал – имущество предприятия, представленное резервными фондами, образованными в соответствии с законодательством (для покрытия убытков, выкупа собственных акций, погашения своих облигаций), а также аналогичными резервами, образованными по инициативе предприятия в соответствии с учредительными документами за счёт чистой прибыли (если предприятие хочет создать резерв в объеме, превышающем установленный законодательством размер резервного капитала). Кроме того, предприятие может создавать резервы под предстоящие расходы предприятия – например, под выплату отпускных, вознаграждения по итогам работы за год, под осуществление дорогостоящих ремонтов и т.д.
Прибыль – сумма превышения доходов предприятия над его расходами. Она накапливается по мере деятельности предприятия, поэтому различают прибыль отчётного года (полученную с 1 января по текущий момент) и прибыль прошлых лет (полученную предприятием с момента создания по 31 декабря предыдущего года). Поскольку прибыль является объектом обложения налогом, существуют понятия бухгалтерская прибыль до налогообложения – это прибыль, полученная и учтенная на предприятии до уплаты налога, и чистая прибыль – часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль. Кроме того, поскольку часть чистой прибыли уходит на выплату доходов владельцам предприятия (дивидендов), существует также понятие нераспределённая прибыль – это часть чистой прибыли, не распределенная между учредителями и остающаяся в распоряжении предприятия.
Целевое финансирование – средства, полученные из бюджета, различных фондов специального назначения, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Такими мероприятиями могут быть проведение научных исследований, конференций, строительство и эксплуатация социально значимых объектов, оплачиваемые или субсидируемые за счет средств бюджетов, и т.д. Формами целевого финансирования являются государственные субсидии, гранты, членские взносы и т.д. Целевое финансирование отличается от других видов собственного капитала тем, что оно поступает от других организаций или из бюджета, однако оно приравнивается к собственному капиталу, поскольку полученные в рамках целевого финансирования средства не нужно возвращать – необходимо только правильно отчитаться о целевом использовании средств на те нужды, на которые средства были получены.
Заемный капитал часто является основным источником формирования имущества предприятия. Он может быть представлен разнообразными обязательствами организации, которые также можно разделить на несколько групп.
Кредиты банков – это непогашенные суммы ссуд различных банков, или обязательства перед банками. В зависимости от срока выдачи различают два вида кредитов:
¨ краткосрочные кредиты организации получают на срок до одного года, как правило – под запасы товарно материальных ценностей, расчетные документы в пути и другие нужды;
¨ долгосрочные кредиты получают на срок более одного года, чаще всего на внедрение новой техники, организацию и расширение производства, механизацию производства и другие цели.
Займы – это средства, полученные взаймы от других организаций (но не банков) по договорам займа, под векселя и другие обязательства, а также средства от выпуска и продажи облигаций организации. В отличие от кредитов, займы в принципе могут быть и беспроцентными.
Кредиторская задолженность – это задолженность организации перед другими организациями и физическими лицами. В зависимости от происхождения различают два вида кредиторской задолженности: обязательства по расчетам и обязательства по распределению валового внутреннего продукта (ВВП).
¨ Обязательства по расчетам – это задолженность организации за полученные от других предприятий и лиц ценности, работы и услуги. В частности, к обязательствам по расчетам относят:
· задолженность перед поставщиками за полученные материалы, товары, оборудование и т.д.;
· задолженность перед строительно монтажными организациями за выполненные работы по строительству и монтажу основных средств;
· задолженность за потребленную электроэнергию, отопление, воду, газ;
· задолженность за телефонные переговоры, за пользование Интернетом (иными словами, за услуги, предоставленные органами связи);
· и другие виды задолженностей.
Как правило, эти обязательства возникают на основании расчетных документов (например, счетов других предприятий), предъявляемых кредиторами данному предприятию, в которых зафиксирована сумма долга за получаемые ценности, работы или услуги.
¨ Обязательства по распределению ВВП – это обязательства, которые появляются в связи с тем, что момент возникновения (начисления) некоторых долгов не совпадает со временем их уплаты. Они существенно отличаются от других видов привлеченных средств, так как образуются путем начисления, а не поступают со стороны. Сумма таких обязательств определяется результатами деятельности организации или иными внутренними показателями. Примерами обязательств по распределению являются:
· задолженность предприятия перед своими работниками по выплате им заработной платы;
· задолженность перед бюджетом и различными внебюджетными фондами по начисленным, но не уплаченным налогам, сборам и иным обязательным платежам и другие виды задолженности.
3.Учёт отдельных источников формирования имущества
3.1 Учёт уставного капитала
В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».
Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Складочный капитал — это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности.
Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного и складочного капитала формируют в установленном порядке уставным фонд — совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.
Паевой фонд — это совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также стоимость имущества, приобретенного и созданного в процессе деятельности.
Государство регламентирует минимальный размер уставного капитала. Так, в соответствии со ст. 26 федерального закона РФ «Об акционерных обществах» нижний предел уставного капитала открытого акционерного общества (ОАО) должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), а закрытого акционерного общества (ЗАО) — не менее 100-кратной суммы МРОТ на дату государственной регистрации общества . Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) минимальный размер уставного капитала предусмотрен в размере 10 000руб (п.1 ст. 14 федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998г. №14—ФЗ).
Для учета уставного капитала используется счет 80 «Уставный капитал» пассивный, балансовый, а для расчетов с учредителями (участниками) — счет 75 «Расчеты с учредителями», счет, имеющий активные и пассивные субсчета, балансовый.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю предприятия.
Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Сумма уставного капитала отражается в регистрах бухгалтерского учета только после регистрации уставных документов. Величина уставного капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе предприятия, должна соответствовать суммам, указанным в учредительных документах.
На момент регистрации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину, оставшаяся часть должна быть оплачена в течение года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение либо прекратить деятельность путем ликвидации.
После государственной регистрации предприятия его уставный капитал на сумму, зафиксированную в учредительных документах, отражается бухгалтерскими записями по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:
08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;
08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов, т.е. прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, на программы для ЭВМ, базы данных, из патентов на изобретения и др. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08 на счета 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы»;
производственных запасов (счета 10, 11 и др.) — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;
денежных средств (счета 50, 51, 52 и др.) — на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками;
других счетов — на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.
Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости. (Для ООО неденежный вклад более 20 000руб через оценку, для акций любое через оценку, либо независимый оценщик либо совет директоров)
Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей.
Оценка валюты и валютных ценностей и другого имущества, вносимых в счет вкладов в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу списывают на счет 83 «Добавочный капитал».
Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной валюте отражают в учете следующим образом.
На сумму задолженности иностранного учредителя:
¨ Дт.75 «Расчеты с учредителями» Кт. 80 «Уставный капитал».
На поступления от иностранного учредителя денежных средств:
¨ Дт.52 «Валютные счета» Кт.75 «Расчеты с учредителями».
На сумму положительной курсовой разницы:
¨ Дт.75 «Расчеты с учредителями» Кт.83 «Добавочный капитал».
На сумму отрицательной курсовой разницы:
¨ Дт.83 «Добавочный капитал» Кт.75 «Расчеты с учредителями».
Данный порядок списания разницы в ценах и курсовой оценки позволяет не менять доли учредителей в уставном капитале, оговоренной в учредительных документах.
Переданное в пользование и управление организации имущество, право собственности на которое остается у акционеров и вкладчиков, оценивают по величине арендной платы за переданное имущество, исчисленной на весь срок использования данного имущества в организации, но не более срока ее существования.
Увеличение или уменьшение уставного капитала организации может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в устав организации и другие учредительные документы.
При увеличении уставного капитала кредитуют счет 80 «Уставный капитал» и дебетуют счета учета источников увеличения уставного капитала:
¨ 83 «Добавочный капитал» — на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала;
¨ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала;
¨ 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму выпуска дополнительных акций;
¨ другие счета источников увеличения уставного капитала.
При уменьшении уставного капитала дебетуют счет 80 «Уставный капитал» и кредитуют счета тех объектов учета, на которые списывается соответствующая часть уставного капитала:
¨ 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму вкладов, возвращенных учредителям;
¨ 81 «Собственные акции (доли)» — на номинальную стоимость аннулированных акций;
¨ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов;
Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Источник